Смекни!
smekni.com

Теоретические аспекты управленческого учета и международных стандартов финансовой отчетности (стр. 18 из 22)

3.3 Корректировка запасов готовой продукции на амортизацию (2006г.).

В соответствии с РСБУ и МСФО в запасы готовой продукции входит амортизация основных средств. Амортизация по МСФО превышает амортизацию по РСБУ на 3651,6. Соответственно 4,2% от этого превышения приходится на остатки готовой продукции — 153 тыс.р.

3.4. Корректировка по дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность складывается из задолженности покупателя за продукцию. Покупатель продукции признан хорошим дебитором, и для него был установлен процент образования резерва в 6% (1200 х 6% = 72) от дебиторской задолженности.

3.5. Корректировка по переоценке здания. Здание было переоценено по состоянию на 31.12.2006г. В течение последних месяцев года цены на недвижимость непрерывно росли. Для корректировки необходимо рассчитать сумму резерва переоценки и корректировки первоначальной стоимости и амортизации. Остаточная стоимость здания на 31.12.2006 г. составила 51 496 тыс.р. (Данные переоценки на 31.12.06 г. - 70 536 тыс.р.) Следовательно, резерв переоценки составляет 19 040 тыс.р. Накопленная амортизация по зданию составляет 1256 х 9 лет = 11 304 тыс.р.

Корректировка отчета о прибылях и убытках (ОПУ) В отчете ОПУ, помимо указанных корректировок, также отражается корректировка, связанная с определением себестоимости реализованной продукции. Из себестоимости реализованной продукции необходимо исключить административные расходы, и учесть амортизацию, приходящуюся на остатки готовой продукции. Все корректировки отражены в корректировочной таблице 3.14а (а-в).

Таблица 3.14 а

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2006

Название Корректировки Год 2006 Корректировки прошлых лет
Инфлирование УК Инфли рование Основных средств Корректи ровки на запасы продукции, имевшейся на начало года (в отношении административных расходов и аморти­зации) Итог корректир ровок прошлых лет Итог после коррек­тировок прошлых лет Корректировки пред- шествующего отчет­ному года
Исклю чение аморти зации основных средств по РСБУ
Номер корректировки
1 2 3 1
Основные средства 64950 27223 27223 92173
Амортизация по основным средствам (8430) (18974,8) (18974,8) (27404,8j 1995
Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности 10200 10200
Готовая продукция 2200 2200
Дебиторская 1200 1200
которой после отчетной даты
12 12
Баланс 70132 8248,2 8248,2 78380,2 1995
Капитал и обязательства
Уставный капитал (51529) 125215 — 51529 = (73686) (73686) (125215)
Нераспределенная Прибыль (5400) 73686 (8248,2) 231 21354,8 15954,8
Прибыль (убыток) (6000) (231) (231) (6231) (1995)
Кредиторская задолженность (7203) (7203)
Баланс (70132) (8248,2) (8248,2) (78380,2) (1995)
Отчет о прибылях и убытках (ОПУ)
Выручка (61600) (61600)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, 54100 (231) (231) 53819 (1995)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Амортизации
Текущий налог на прибыль 1500 1500
Прибыль убыток) Отчетного года (6000) (231) (231) (6231) (1995)

Таблица 19 б

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2006 г

Название корректировки Коррек­тировки за год , предшествующий отчет­ному году
Начисление амортизации Исключение администрат тивных расходов из запасов готовой продукции Довключе ние амортизации в запасы готовой продукции Резерв по дебиторской задолжен ности Отражение переоценки основных средств
Номер корректировки 2 3 4 5 6
Основные средства 7736
Амортизация по основным средствам (5646.6) 11304
Дебиторская Задолженность , платежи по которой ожидаются в Течении 12 месяцев после отчетной даты
Готовая продукция (399) 153
Резерв по дебиторской задолженности (72)
Баланс (5646,6) (399) 153 (72) 19040
Уставный капитал
Резерв переоценки (19040)
Нераспределенная прибыль
Прибыль(убыток) 5646,6 399 (153) 72
Кредиторская задолженность
Баланс 5646,6 399 (153) 72 (19040)
Выручка
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Коммерческие расходы 72
Управленческие расходы 399
Амортизация 5646,6 (153)
Убыток от обесценения
Текущий налог на прибыль
Прибыль (убыток) 5646,6 399 (153) 72

Таблица 3.14

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2006 г

Корректировка себестоимости реализованной продукции, административных расходов Итого корректировок МСФО
Номер корректировки
7 8 9
Основные средства 99 909
Амортизации по основным средствам (19752,4)
Запасы, в т.ч. сырье, материалы 10200
Готовая продукция и товары 1954
Дебиторская задолженность, отчетной даты 1200
Резерв по дебиторской (72)
Денежные средства 12
Баланс 93 450,6
Капитал и обязательства
Уставный капитал (80 901)
Резерв переоценки (19 040)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 15 954,8
Прибыль (убыток) отчетного года (2261,4)
Кредиторская задолженность (7203)
Баланс (93 450,6)
ОПУ
Выручка (61600)
Себестоимость товаров, продукции, работ, (8948) 42926
Коммерческие расходы 72
Управленческие расходы 9101 9500
Амортизация (153) 5340,6
Текущий налог на прибыль 1500
Прибыль (убыток) отчетного периода (2261,4)

Подготовка отчета о движении капитала за 2006 г. Для составления этого отчета уже сделаны все расчеты. Оформим их в таблице 3.15.

Таблица 3.15

Отчет о движении капитала за 2006 г., тыс.р.

Показатели, дата Уставный капитал Резерв переоценки Прибыль/ убыток Всего собственных средств
31.12.2005г. 80901 (15954,8) 64946,2
Переоценка основных средств _ 19040 - 19040
Прибыль/ убыток 2261,4, 2261,4
31.12.2006г. 80901 19040 (13693,4) 86247,6

4. Подготовка отчетности за отчетный год.

Отчетный год в нашем примере - 2007г.

При заполнении корректировочных таблиц за 2007 г. для представления отчетности в формате МСФО необходимо помнить:

в разделе «Корректировки прошлых лет» следует учесть корректировки 2006 года (по переоценке ОС и по амортизации).

все корректировки за прошлый год следует отнести не на прибыль текущего года, а на нераспределенную прибыль на начало периода.

4.1. Корректировка запасов готовой продукции

- на административные расходы. Как и в 2006г. рассчитаем сумму управленческих расходов, относящуюся к запасам. Себестоимость произведенной продукции - 40000 тыс.р., административные расходы - 7000

тыс.р. Остатки готовой продукции — 2000 тыс.р. Доля готовой продукции составляет: 2000:40000 х 100 = 5% от всей произведенной. Сумма управленческих расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, составляет: 7000 х 5% = 350 тыс.р.

- на амортизацию. Амортизация за 2007г. по МСФО превышает амортизацию по РСБУ на 649,6 тыс.р. Следовательно, 5% от этого превышения приходится на остатки готовой продукции - 32 тыс.р.

4.2. Корректировка по дебиторской задолженности. Покупатель продукции признан хорошим дебитором и для него был установлен процент образования резерва в 7 % (3100 х 7% = 217)

4.3. Корректировка по долгосрочным финансовым вложениям. Долгосрочным финансовым вложением является выдача займа на сумму 500 тыс. руб. на 2 года под 20% годовых. Проценты на конец отчетного года составят: 50 тыс.р.

Представим корректировочные таблицы 3.16 а-в для отчетного года (2007г), выполненные по тому же алгоритму, что и за год, предшествующий отчетному (2006г).


Таблица 3.16 а

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2007 .

Название Корректировки Год 2007 Инфлирование УК Инфлирование Основных средств переоценка Основных средств Амортизация за год предшествующий отчетному. Резерв под дебиторскую задолженность Корректи ровки на запасы продукции, имевшейся на начало года (в отношении администра тивных расходов и амортизации) Итог корректровки прошлых лет Корректровки предшествующего отчетному году Исклю чение аморти зации основных средств по РСБУ
Номер корректировки
1 2 3 4 5
Активы
Основные средства 70950 7736 27223 34959 105909
Амортизация по основным средствам (11175) 11304 (8974,8) (5646,6) +1995= (3651,6) (11322,4) (22497,4) 2745
Инвестицион. собственность 16000 16000
Долгосрочные Финансовые вложения (займы) 500 500
Запасы, в т.ч. сырье, др. ценности 9500 9500
Готовая продукция 2000 2000
Дебиторская задолженность, Платежи по которой ожидаются в Течении 12 мес после отчетной даты 3100 3100
Денежные средства 4 4
Баланс 90879 19040 8248,2 (3651,6) 23636,6 114515,6 2745
Капитал и обязательства
Уставный (51529) (73686) (73686) (125215)
Резерв переоценки (19040) (19040) (19040)
Hepаспределенная прибыль (11400) 73686 (8248,2) 3651,6 + 72 246 25093,4 13693,4
Прибыль (убыток) отчетного года (3500) (72) (246) (318) (3818) (2745)
Кредиторская задолженность (24450) (24450)
Баланс (90879) (19040) (8248,2) 3651,6 - (23636,6) (114515,6) (2745)
Отчет о прибылях и убытках (ОПУ)
Выручка (44600) (44600)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 40200 (246) (246) 39954 (2745)
Коммерческие расходы (72) (72) (72)
Управленческие расходы
Амортизация
Текущий налог га прибыль 900 900
Прибыль (убыток) (3500) (72) (246) (318) (3818) (2745)

Таблица 3.16 б