Смекни!
smekni.com

Теоретические аспекты управленческого учета и международных стандартов финансовой отчетности (стр. 17 из 22)

основные средства;

затраты на производство;

финансовые вложения.

2. Корректировки для баланса на дату перехода.

Начальный баланс на дату перехода.

Начальный баланс следует подготовить на 31.12.2005г. (01.01.2006г.). Данный баланс не будет входить в отчетность за 2005 г. Все корректировки, которые будут сделаны для подготовки баланса на дату перехода, будут затрагивать нераспределенную прибыль прошлых лет. Выделим необходимые корректировки.

2.1. Инфлирование уставного капитала. Уставный капитал был внесен в марте 1996г. Индекс инфляции с марта 1996 г. по 31.12.2007 г. составит: 1,035x1,006x1,072x1,101x1,081x1,038x1,14*x1х1,133х1,104х1,132х1,096 = 2,43

Соответственно, инфлированный уставный капитал равен 51529 тыс.руб х 2,43 = 125215,47 тыс.руб. Уставный капитал следует увеличить на 125215,47 — 51529 = 73686,47 тыс.руб. Увеличение уставного капитала влечет за собой уменьшение нераспределенной прибыли прошлых лет.

2.2. Корректировка основных средств. Корректировка основных средств включает в себя инфлирование первоначальной стоимости основных средств и расчет амортизации согласно МСФО. Необходимые расчеты по инфлированию и перерасчету основных средств согласно сроков полезного использования и методам амортизации по МСФО представим в рабочей таблице 15.

Для составления этой таблицы, используя данные таблицы 12, подготовим другую рабочую таблицу 14, содержащую индексы инфляции для разного промежутка времени.

Таблица 3.9

Индексы инфляции для основных средств

средства Период c 01.01 по 31.12 Индекс инфляции
Здание 1998-2005 г. 1.57
Оборудование 2002 г.-2005 г. 1,28
Транспорт 2001 г.-2005 г. 1,41
Техника А 2003г.-2005 г. 1,18
Техника В с30.06.05г.-31.12.05г. 1

Таблица 3.10

Движение инфлированных основных средств к 31.12.2005 г.

Вид основного средства Дата при- обретения Первоначальная стоимость по РСПБУ тыс.р. Индекс инфляции к 31.12. 2005г Инфлированная первоначальная стоимость тыс.р. Вид амортизации по МСФО Срок полезного использования по МСФО Амортизация за год тыс.р Амортизация накопленная к 31.12. 2003г. тыс.р Остат. инфлирован ная стоимость на 31.12. 2005г.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Здание 1.01. 1998г 40 000 1,57 40000х 1,57= 62800 Линей- ная 50 лет 62800: 50= 1256 1256х8=10048 52752
Транспорт 1.01. 2000г 2 000 1,41 2000х1,41 = 2820 Пропорцио нальная 400 тыс.км. 2820: 400=7 1999г.=490 2000г.=378 2001г.= 455 2002г.=385 2003г.= 350 2058 762
Оборудование 1.01. 2002г 12 000 1,28 12000х1,28=15360 Линейная 5 лет 3072 3072х4= 12288 3072
Техника А 1.01. 2003г 1 350 1,18 1350х1,18=1593 Линейная 5 лет 1593:5=318,6 318,6х3= 955,8 637,2
Техника В 30.06. 2005г 600 1 600 Линейная 5 лет 600:5= 120 60 540
ИТОГО к 31.12.03г. 55950 83173 25409,8 57763,2

В таблице 3.11 отражена разница между оценкой основных средств согласно МСФО и РСБУ.

Таблица 3.11

Разница в оценке основных средств, определенной согласно РСБУ и МСФО, тыс.р.

Показатели Год
до 31.12.03 г. 2004 г. 2005 г. Итого к 31.12.2006 г.
Амортизация РСБУ 3735 1335 1365 6435
Остаточная стоимость РСБУ - - - 49515
Амортизация по МСФО 15321,6 5031,6 5056,6 25409,8

Примечание. На31.12.2006г. первоначальная стоимость, тыс.р.: согласно РСБУ - 55950; согласно МСФО - 83173. Соответственно амортизацию следует увеличить на 25409,8 - 6435 = 18974,8 тыс.р., первоначальную стоимость на 27223 тыс.р.

2.3. Корректировка запасов готовой продукции на административные расходы (2006 год).

Согласно выдержкам из учетной политики по РСБУ общехозяйственные расходы на нашем предприятии включались в себестоимость произведенной продукции, т.е. затраты со счета 26 относились на счет 20. Запасы готовой продукции включают в себя эти расходы. Согласно МСФО 2 управленческие расходы не включаются в себестоимость и соответственно их часть, приходящуюся на остатки готовой продукции, следует исключить. Рассчитаем сумму управленческих расходов, относящуюся к запасам.

Согласно табл. 4 себестоимость произведенной продукции составляет 33000 тыс.р. Административные расходы - 6000 тыс.р. Остатки готовой продукции - 3300 тыс.р. Доля готовой продукции составляет: 3300:33000 х 100% = 10% от всей произведенной продукции. Соответственно сумма управленческих расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, составляет: 6000 х 10% = 600 тыс.р.

2.4. Корректировка запасов готовой продукции на амортизацию (2006г).

В запасы готовой продукции входит амортизация основных средств в соответствии с РСБУ. Согласно МСФО амортизация, относящаяся к готовой продукции, также включается в их себестоимость. Амортизация по МСФО превышает амортизацию по РСБУ за 2006г. на 5056,6-1365=3691,6 тыс.р. Соответственно 10% от этого превышения приходится на остатки готовой продукции, а именно, 369 тыс.р.

Итак, мы определили все необходимые корректировки для баланса на -дату перехода. Отразим их в корректировочной таблице 17. Используем следующие обозначения: дебет - цифра без скобок, кредит - цифра в скобках.

Таблица 3.12

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2003 г.

Показатели Год 2006 Инфли рова ние УК Исключение амортизации по ОС по РСБУ Исключе ние админист ративных расходов из запасов готовой продукции Довклю чение амортиза ции в запасы готовой продукци и Все кор ректировки МСФО
1 2 3 4
Активы
Основные средства 55950 27223 27223 83173
Амортизация по основным средствам (6435) (18974,8) (18974,8) (25409,8)
Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности 9200 9200
Готовая продукция 3300 (600) 369 (231) 3069
Денежные средства 14 14
Баланс 62029 1 8248,2 (600) 369 8017,2 70046,2
Капитал и обязательства
Уставный капитал (51529) 125215 — 51529 = 73686 тыс.руб. (73686) (125215)
Нераспределенная прибыль (2400) 73686 (8248,2) 600 (369) 21354,8 18954,80
Прибыль (убыток) (3000) (3000)
Кредиторская задолженность (5100) (5100)
Баланс (62029) 0 (8248,2) 600 (369) (8017,2) 7046,20

3. Корректировки для года, предшествующего отчетному.

Подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках за 2006г. На данном этапе мы приступаем к подготовке отчетности за 2006 год. Следует сделать корректировки прошлых лет, т.е. те корректировки, которые уже были сделаны раньше и теперь должны быть повторены.

Корректировки отчетного года.

3.1. Корректировка амортизации основных средств отчетного года (2006г.). Используем другой метод корректировки, который заключается в исключении амортизации по РСБУ и доначислении амортизации по МСФО. В таблице 3.13 показана амортизация по МСФО за 2006г.


Таблица 3.13

Амортизация основных средств по МСФО за 2006 г.

Вид Дата при об ретения Первоначаль ная стоимость Вид амортизации Срок полезного использования по МСФО Амортизация за год тыс.р 31.12.03г. тыс.р. Остат. инфлирован ная стоимость на 31.12.06г. тыс.р. Остат. инфлирован ная стоимость на 31.12.07г. тыс.р.
Здание 1.01.98г 62 800 Линейная 50 лет 1256 52752 51496 50240
Транс­порт 1.01.01г 2 820 Пропорционал 400тыс км 2006г. 40 тыс.км х7 = 280 2007 г: 50x7=350 762 482 132
Оборудо­вание 01.01.05 15 360 Линейная 2006 г: 3072 2005г: 0 3072 0 0
Техника А 1.01.03г. 1593 Линейная 5 лет 318,6 637,2 318,6 0
Техника В 30.06.05г. 600 Линейная 5 лег 120 540 420 300
ИТОГО 31.12.06 г. 83173 57763,2 52716,6
Оборудо-«С» 01.01.06. 600 8400 7800
ИТОГО 31.12.06г. 92173 Амортиз. за 2006г. 5646,6 52716,6+ 8400= 61116,6
Компью теры 30.06.07г. 6000 линейная 4 года 2007г:750 - 5250
ИТОГО к 31.12.07г. 98173 Аморт. За 2007г. 3394,6 61116,6+ 6000-3394,6= 63722

Амортизация по РСБУ за 2006 г. составила 1995 тыс.р. Амортизация по МСФО за 2006г. - 5646,6 тыс.р. Разница- 3651,6 тыс.р.

3.2. Корректировка запасов готовой продукции на административные расходы. Рассчитаем сумму управленческих расходов, относящуюся к запасам. Из таблицы 4 видно, что себестоимость произведенной продукции в 2006г. составляет 53000 тыс.р. Административные расходы - 9500 тыс.р, остатки готовой продукции 2200 тыс.р. Доля готовой продукции составляет: 2200:53000 х 100% = 4,2 % от всей произведенной. Соответственно сумма управленческих расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, составляет 9500 х 4,2% = 399 тыс.р.