3.3 Корректировка запасов готовой продукции на амортизацию (2006г.).
В соответствии с РСБУ и МСФО в запасы готовой продукции входит амортизация основных средств. Амортизация по МСФО превышает амортизацию по РСБУ на 3651,6. Соответственно 4,2% от этого превышения приходится на остатки готовой продукции — 153 тыс.р.
3.4. Корректировка по дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность складывается из задолженности покупателя за продукцию. Покупатель продукции признан хорошим дебитором, и для него был установлен процент образования резерва в 6% (1200 х 6% = 72) от дебиторской задолженности.
3.5. Корректировка по переоценке здания. Здание было переоценено по состоянию на 31.12.2006г. В течение последних месяцев года цены на недвижимость непрерывно росли. Для корректировки необходимо рассчитать сумму резерва переоценки и корректировки первоначальной стоимости и амортизации. Остаточная стоимость здания на 31.12.2006 г. составила 51 496 тыс.р. (Данные переоценки на 31.12.06 г. - 70 536 тыс.р.) Следовательно, резерв переоценки составляет 19 040 тыс.р. Накопленная амортизация по зданию составляет 1256 х 9 лет = 11 304 тыс.р.
Корректировка отчета о прибылях и убытках (ОПУ) В отчете ОПУ, помимо указанных корректировок, также отражается корректировка, связанная с определением себестоимости реализованной продукции. Из себестоимости реализованной продукции необходимо исключить административные расходы, и учесть амортизацию, приходящуюся на остатки готовой продукции. Все корректировки отражены в корректировочной таблице 3.14а (а-в).
Таблица 3.14 а
Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2006
| Название Корректировки | Год 2006 | Корректировки прошлых лет | ||||||
| Инфлирование УК | Инфли рование Основных средств | Корректи ровки на запасы продукции, имевшейся на начало года (в отношении административных расходов и амортизации) | Итог корректир ровок прошлых лет | Итог после корректировок прошлых лет | Корректировки пред- шествующего отчетному года | |||
| Исклю чение аморти зации основных средств по РСБУ | ||||||||
| Номер корректировки | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 1 | |||||
| Основные средства | 64950 | 27223 | 27223 | 92173 | ||||
| Амортизация по основным средствам | (8430) | (18974,8) | (18974,8) | (27404,8j | 1995 | |||
| Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности | 10200 | 10200 | ||||||
| Готовая продукция | 2200 | 2200 | ||||||
| Дебиторская | 1200 | 1200 | ||||||
| которой после отчетной даты | ||||||||
| 12 | 12 | |||||||
| Баланс | 70132 | 8248,2 | 8248,2 | 78380,2 | 1995 | |||
| Капитал и обязательства | ||||||||
| Уставный капитал | (51529) | 125215 — 51529 = (73686) | (73686) | (125215) | ||||
| Нераспределенная Прибыль | (5400) | 73686 | (8248,2) | 231 | 21354,8 | 15954,8 | ||
| Прибыль (убыток) | (6000) | (231) | (231) | (6231) | (1995) | |||
| Кредиторская задолженность | (7203) | (7203) | ||||||
| Баланс | (70132) | (8248,2) | (8248,2) | (78380,2) | (1995) | |||
| Отчет о прибылях и убытках (ОПУ) | ||||||||
| Выручка | (61600) | (61600) | ||||||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, | 54100 | (231) | (231) | 53819 | (1995) | |||
| Коммерческие расходы | ||||||||
| Управленческие расходы | ||||||||
| Амортизации | ||||||||
| Текущий налог на прибыль | 1500 | 1500 | ||||||
| Прибыль убыток) Отчетного года | (6000) | (231) | (231) | (6231) | (1995) | |||
Таблица 19 б
Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2006 г
| Название корректировки | Корректировки за год , предшествующий отчетному году | ||||
| Начисление амортизации | Исключение администрат тивных расходов из запасов готовой продукции | Довключе ние амортизации в запасы готовой продукции | Резерв по дебиторской задолжен ности | Отражение переоценки основных средств | |
| Номер корректировки | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Основные средства | 7736 | ||||
| Амортизация по основным средствам | (5646.6) | 11304 | |||
| Дебиторская Задолженность , платежи по которой ожидаются в Течении 12 месяцев после отчетной даты | |||||
| Готовая продукция | (399) | 153 | |||
| Резерв по дебиторской задолженности | (72) | ||||
| Баланс | (5646,6) | (399) | 153 | (72) | 19040 |
| Уставный капитал | |||||
| Резерв переоценки | (19040) | ||||
| Нераспределенная прибыль | |||||
| Прибыль(убыток) | 5646,6 | 399 | (153) | 72 | |
| Кредиторская задолженность | |||||
| Баланс | 5646,6 | 399 | (153) | 72 | (19040) |
| Выручка | |||||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | |||||
| Коммерческие расходы | 72 | ||||
| Управленческие расходы | 399 | ||||
| Амортизация | 5646,6 | (153) | |||
| Убыток от обесценения | |||||
| Текущий налог на прибыль | |||||
| Прибыль (убыток) | 5646,6 | 399 | (153) | 72 | |
Таблица 3.14
Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2006 г
| Корректировка себестоимости реализованной продукции, административных расходов | Итого корректировок | МСФО | |
| Номер корректировки | |||
| 7 | 8 | 9 | |
| Основные средства | 99 909 | ||
| Амортизации по основным средствам | (19752,4) | ||
| Запасы, в т.ч. сырье, материалы | 10200 | ||
| Готовая продукция и товары | 1954 | ||
| Дебиторская задолженность, отчетной даты | 1200 | ||
| Резерв по дебиторской | (72) | ||
| Денежные средства | 12 | ||
| Баланс | 93 450,6 | ||
| Капитал и обязательства | |||
| Уставный капитал | (80 901) | ||
| Резерв переоценки | (19 040) | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 15 954,8 | ||
| Прибыль (убыток) отчетного года | (2261,4) | ||
| Кредиторская задолженность | (7203) | ||
| Баланс | (93 450,6) | ||
| ОПУ | |||
| Выручка | (61600) | ||
| Себестоимость товаров, продукции, работ, | (8948) | 42926 | |
| Коммерческие расходы | 72 | ||
| Управленческие расходы | 9101 | 9500 | |
| Амортизация | (153) | 5340,6 | |
| Текущий налог на прибыль | 1500 | ||
| Прибыль (убыток) отчетного периода | (2261,4) | ||
Подготовка отчета о движении капитала за 2006 г. Для составления этого отчета уже сделаны все расчеты. Оформим их в таблице 3.15.
Таблица 3.15
Отчет о движении капитала за 2006 г., тыс.р.
| Показатели, дата | Уставный капитал | Резерв переоценки | Прибыль/ убыток | Всего собственных средств |
| 31.12.2005г. | 80901 | (15954,8) | 64946,2 | |
| Переоценка основных средств | _ | 19040 | - | 19040 |
| Прибыль/ убыток | 2261,4, | 2261,4 | ||
| 31.12.2006г. | 80901 | 19040 | (13693,4) | 86247,6 |
4. Подготовка отчетности за отчетный год.
Отчетный год в нашем примере - 2007г.
При заполнении корректировочных таблиц за 2007 г. для представления отчетности в формате МСФО необходимо помнить:
в разделе «Корректировки прошлых лет» следует учесть корректировки 2006 года (по переоценке ОС и по амортизации).
все корректировки за прошлый год следует отнести не на прибыль текущего года, а на нераспределенную прибыль на начало периода.
4.1. Корректировка запасов готовой продукции
- на административные расходы. Как и в 2006г. рассчитаем сумму управленческих расходов, относящуюся к запасам. Себестоимость произведенной продукции - 40000 тыс.р., административные расходы - 7000
тыс.р. Остатки готовой продукции — 2000 тыс.р. Доля готовой продукции составляет: 2000:40000 х 100 = 5% от всей произведенной. Сумма управленческих расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, составляет: 7000 х 5% = 350 тыс.р.
- на амортизацию. Амортизация за 2007г. по МСФО превышает амортизацию по РСБУ на 649,6 тыс.р. Следовательно, 5% от этого превышения приходится на остатки готовой продукции - 32 тыс.р.
4.2. Корректировка по дебиторской задолженности. Покупатель продукции признан хорошим дебитором и для него был установлен процент образования резерва в 7 % (3100 х 7% = 217)
4.3. Корректировка по долгосрочным финансовым вложениям. Долгосрочным финансовым вложением является выдача займа на сумму 500 тыс. руб. на 2 года под 20% годовых. Проценты на конец отчетного года составят: 50 тыс.р.
Представим корректировочные таблицы 3.16 а-в для отчетного года (2007г), выполненные по тому же алгоритму, что и за год, предшествующий отчетному (2006г).
Таблица 3.16 а
Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2007 .
| Название Корректировки | Год 2007 | Инфлирование УК | Инфлирование Основных средств | переоценка Основных средств | Амортизация за год предшествующий отчетному. Резерв под дебиторскую задолженность | Корректи ровки на запасы продукции, имевшейся на начало года (в отношении администра тивных расходов и амортизации) | Итог корректровки прошлых лет | Корректровки предшествующего отчетному году | Исклю чение аморти зации основных средств по РСБУ | |
| Номер корректировки | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||||
| Активы | ||||||||||
| Основные средства | 70950 | 7736 | 27223 | 34959 | 105909 | |||||
| Амортизация по основным средствам | (11175) | 11304 | (8974,8) | (5646,6) +1995= (3651,6) | (11322,4) | (22497,4) | 2745 | |||
| Инвестицион. собственность | 16000 | 16000 | ||||||||
| Долгосрочные Финансовые вложения (займы) | 500 | 500 | ||||||||
| Запасы, в т.ч. сырье, др. ценности | 9500 | 9500 | ||||||||
| Готовая продукция | 2000 | 2000 | ||||||||
| Дебиторская задолженность, Платежи по которой ожидаются в Течении 12 мес после отчетной даты | 3100 | 3100 | ||||||||
| Денежные средства | 4 | 4 | ||||||||
| Баланс | 90879 | 19040 | 8248,2 | (3651,6) | 23636,6 | 114515,6 | 2745 | |||
| Капитал и обязательства | ||||||||||
| Уставный | (51529) | (73686) | (73686) | (125215) | ||||||
| Резерв переоценки | (19040) | (19040) | (19040) | |||||||
| Hepаспределенная прибыль | (11400) | 73686 | (8248,2) | 3651,6 + 72 | 246 | 25093,4 | 13693,4 | |||
| Прибыль (убыток) отчетного года | (3500) | (72) | (246) | (318) | (3818) | (2745) | ||||
| Кредиторская задолженность | (24450) | (24450) | ||||||||
| Баланс | (90879) | (19040) | (8248,2) | 3651,6 | - | (23636,6) | (114515,6) | (2745) | ||
| Отчет о прибылях и убытках (ОПУ) | ||||||||||
| Выручка | (44600) | (44600) | ||||||||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 40200 | (246) | (246) | 39954 | (2745) | |||||
| Коммерческие расходы | (72) | (72) | (72) | |||||||
| Управленческие расходы | ||||||||||
| Амортизация | ||||||||||
| Текущий налог га прибыль | 900 | 900 | ||||||||
| Прибыль (убыток) | (3500) | (72) | (246) | (318) | (3818) | (2745) | ||||
Таблица 3.16 б