Начисление налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 представлено на рис. 13.
| Условный расход (УР) | + | Постоянное налоговое обязательство (ПНО) | - | Постоянный налоговый актив (ПНА) | + | Отложенный налоговый актив (ОНА) | - | Отложенное налоговое обязательство (ОНО) | = | Текущий налог на прибыль (ТН) |
| Условный доход (УД) | Текущий налоговый убыток (ТНУ) |
Рис. 13. Начисление налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02
2.3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
Основными документами, определяющими порядок учета доходов и
расходов по основному виду деятельности организации и определения финансового результата, являются: Налоговый кодекс РФ, ПБУ 9/99 «Доходы
организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской от четности, Инструкция по применению плана счетов, Методические рекомендации о порядке формирования
бухгалтерского учета и отчетности и другие нормативные документы.
Для учета финансовых результатов на ОАО «Ижмолоко», согласно учетной политики организации, используются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет на ОАО «Ижмолоко» ведется в журнале – ордере №15, итоговые результаты отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».
ОАО «Ижмолоко» получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), согласно учетной политике, определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
- готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;
- работам и услугам промышленного и не промышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным и т.п. работам;
- услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
- предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и т.п.
На ОАО «Ижмолоко» в Плане счетов к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:
90-01 «Выручка»;
90-01-1 «Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;
90-01-2 «Выручка (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;
90-02 «Себестоимость продаж»;
90-02-1«Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;
90-02-2 «Себестоимость продаж (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;
90-03 «НДС»;
90-04 «Акцизы»;
90-05 «экспортные пошлины»;
90-07 «Расходы на продажу»;
90-07-1 «Расходы на продажу (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;
90-07-2«Расходы на продажу (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;
90-08 «Управленческие расходы»;
90-08-1 «Управленческие расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;
90-08-2 «Управленческие расходы (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;
90-09 «Прибыль/убыток от продаж».
По каждому субсчету сведения отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и следовательно, в течение года они не закрываются. Иначе, все субсчета в течение года имеют сальдо.
По окончании каждого месяца подсчитываются итоги по дебету и кредиту счета 90, т.е. определяются суммарный дебетовый оборот по субсчетам
90-02, 90-03, 90-09 и суммарный кредитовый оборот по субсчету 90-01. Затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат от продаж за отчетный период и с начала года. Если кредитовый оборот больше дебетового оборота, это означает, что организация получила прибыль.
Прибыль от обычных видов деятельности отражается в учете записью:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 09 «Прибыли/убытки от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки», 01 «Прибыли/убытки от обычных видов деятельности»
Если дебетовый оборот превышает кредитовый оборот, это означает, что организация имеет убыток.
Убыток от обычных видов деятельности отражается в учете записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», 01 «Прибыли/убытки от обычных видов деятельности»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 09 «Прибыли/убытки от продаж»
В результате приведенных выше записей синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается, т.е. остатка на этом счете не имеет. Вместе с тем все субсчета остаются открытыми, т.е. имеют сальдо. Закрытие субсчетов осуществляется только по окончании отчетного года оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями на субсчетах 90-09 «Прибыль/ убыток от продаж».
Выручка от продажи продукции, работ и услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Одним из условий признания выручки (факта продажи) является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на переданную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги. Согласно договору купле – продажи (поставки) право собственности на отгруженную продукцию может переходить от поставщика к покупателю при ее передаче или по моменту поступления средств за нее на расчетный счет или в кассу организации. В зависимости от этого для целей бухгалтерского учета выручка может определяться:
- по методу начисления – при переходе права собственности по моменту отгрузки продукции;
- по кассовому методу – при переходе права собственности по моменту поступления денежных средств.
В учетной политике ОАО «Ижмолоко» закреплен вариант учета выручки и выявления финансовых результатов от продажи по методу начисления.
Все операции, связанные с продажей, на ОАО «Ижмолоко» строго документированы. Документами, предназначенными для оформления отпуска, отгрузки продукции покупателям, заказчикам являются товарно-транспортные накладные, которые регистрируются в реестре документов на выбытие продукции.
Для оформления операций по передачи произведенной продукции для продажи за наличный расчет в магазинах применяется акт о приемке продукции для реализации. На основании документов по продаже и отгрузке товаров заполняется отчет о продаже продукции.
Также при продаже продукции (работ, услуг) применяются счета-фактуры, акты приемки-передачи выполненных работ и оказанных услуг, документы по учету денежных средств (приходный кассовый ордер, выписки банка по расчетному счету и т.д.). Для отчислений налогов используют бухгалтерские справки и расчеты бухгалтерии.
Схема документооборота по учету финансовых результатов от продажи продукции представлена в приложении 4.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по номенклатурной группе продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др. По каждому виду (наименований) продукции отражается фактически производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка.
Синтетический учет продажи продукции (работ, услуг) в ОАО «Ижмолоко» ведется в журнале – ордере № 11 и в Главной книге.
За сентябрь 2008г. ОАО «Ижмолоко» отгрузило покупателю готовой продукции на сумму 43250 тыс.руб. (в том числе НДС 7209 тыс.руб.). Согласно договору покупатель приобретает право собственности на товар по моменту отгрузки. Себестоимость готовой продукции равна 21480 тыс. руб.
По окончании каждого месяца определяется финансовый результат от продажи готовой продукции, в учете ОАО «Ижмолоко». Покажем формирование бухгалтерских записей за июль 2003г. в таблице 3.1.
Таблица 3.1.
Основные корреспонденции счетов по учету финансовых результатов от продажи готовой продукции в ОАО «Ижмолоко»
| Содержание хозяйственных операций | Сумма тыс.руб. | Корреспондирующие счета | Документы на основании которых производятся бухгалтерские записи | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отражена выручка от продажи, подлежащая получению от покупателя | 43250 | 62-021 | 90-01 | Товарно – транспортная наклодная на отпуск товара № 11820 от 03.07.03; Бухгалтерская справка |
| Списывается себестоимость проданной продукции | 21480 | 90-02 | 43-00 | Счет – фактура № 11820 от 03.07.03 |
| Начислен НДС к уплате в бюджет | 7209 | 90-03 | 68-18 | Расчет бухгалтерии |
| Поступили деньги от покупателей в оплату товаров | 43250 | 50-01 | 62-021 | Отчет кассира – операциониста; Товарный отчет; Бухгалтерская справка |
| Отражена прибыль отчетного месяца | 14561 | 90-09 | 99-01 | Бухгалтерская справка |
Закрытие субсчетов за июль месяц в учете отражается следующим образом.
На субсчетах по продаже готовой продукции будут следующие остатки: