Учет и анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности На примере ОАО Ижмо (стр. 9 из 12)
- кредитовое сальдо по субсчету 90-01 – 43250 тыс.руб.
- дебетовое сальдо по субсчету 90-02 – 21480 тыс.руб.
- дебетовое сальдо по субсчету 90-03 – 7209 тыс.руб.
- дебетовое сальдо по субсчету 90-09 – 14561 тыс.руб.
Сальдо по счету 90 «Продажи» по состоянию на 1 октября 2008г. равно нулю.
Существуют особенности отражения выручки по товарообменным (бартерным) сделкам.
Дело в том, что если иное не предусмотрено договором, то право собственности на товар, которое передается по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как будет получено от него имущество, которое он должен передать взамен. До этого момента товар, который передали покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".
Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое получили взамен.
В октябре 2008г. ОАО «Ижмолоко» и ООО «Регион-Опт» заключили договор мены. ОАО «Ижмолоко» передает по договору партию вафельных рожков. Себестоимость рожков - 10 000 руб.
В обычных условиях ОАО «Ижмолоко» реализует такую же партию товара за 18 000 руб. В обмен на товары ОАО «Ижмолоко» получает от ООО «Регион-Опт» партию казеина. В обычных условиях ОАО «Ижмолоко» покупает такую же партию за 18 000 руб.
Товары были оприходованы ООО «Регион-Опт» по бартерному договору, однако встречная поставка не была произведена в срок, указанный в договоре.
Бухгалтер ОАО «Ижмолоко» должен сделать проводки:
Таблица 15
Схема бухгалтерских проводок по учету
доходов и расходов от обычных видов деятельности
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Документы, на основании которых производится бухгалтерские записи | |
| Дебет | Кредит | |||
| Списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору | 45 | 41 | 10000 | Товарно-транспортные документы |
| Оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору | 10 | 60 | 15254 | Акт о приеме материалов, бухгалтерская справка |
| Выделен НДС по сделке | 19 | 68 | 2746 | Счет- фактуры, акты |
| Отражена выручка от продажи товаров | 62 | 90-1 | 18000 | Счет- фактуры, акты |
| Списан НДС по сделке | 90-3 | 68 | 2746 | Счет-фактура |
| Учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору | 90-2 | 45 | 10000 | Бухгалтерская справка |
| Проведен зачет задолженностей | 60 | 62 | 18000 | Акт зачета взаимных обязательств |
| Отражена прибыль отчетного месяца | 90-9 | 99 | 5254 (18000 – 10000 – 2746) | Бухгалтерская справка, журнал № 10 |
Таким образом, по состоянию на 1 ноября у ОАО «Ижмолоко» будут следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи":
- кредитовое сальдо по субсчету 90-1 – 18 000 руб.;
- дебетовое сальдо по субсчету 90-2 – 10 000 руб.;
- дебетовое сальдо по субсчету 90-3 – 2476 руб.;
- кредитовое сальдо по субсчету 90-9 - 5254 руб.
Если цена товаров, установленная по товарообменному договору, отклоняется от рыночной более чем на 20%, то налоги по договору необходимо исчислять исходя из рыночной цены товаров (п.2 ст.154 НК РФ).
Случаются ситуации, когда у покупателя нет или не хватает денежных средств на покупку продукции. В этом случае, в договоре купли-продажи ОАО «Ижмолоко» может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).
Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ОАО «Ижмолоко», увеличивает выручку от продажи. В данной ситуации необходимо:
а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;
б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.
В учете должны быть сделаны проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1 - увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.
В ноябре 2008г. ОАО «Ижмолоко» продает товар, цена которого согласно договору составляет 12 000 руб. По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки. Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:
12 000 руб. х 0,1% х 60 дней = 720 руб.
В бухгалтерском учете ОАО «Ижмолоко» выручка от продажи отражается следующими проводками:
Таблица 16
Схема бухгалтерских проводок по учету
доходов и расходов от обычных видов деятельности
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Документы, на основании которых производится бухгалтерские записи | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Отражена выручка от продажи товаров | 62 | 90-1 | 12000 | Товарные накладные, бухгалтерская справка |
Продолжение таблицы 16
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Доначислена выручка от продажи на сумму процентов | 62 | 90-1 | 720 | Товарные накладные, бухгалтерская справка |
| Поступили деньги от покупателя | 50 | 62 | 12720 (12000 + 720) | Платежное поручение, выписка банка |
Таким образом, по состоянию на 1 декабря у ОАО «Ижмолоко» будут следующие остатки по субсчету счета 90 "Продажи":
- кредитовое сальдо по субсчету 90-1 – 12 720 руб..
В аналогичном порядке доначисляется выручка, если покупатель выдал в оплату товаров собственный вексель. Только в этом случае выручка доначисляется на сумму процентов, которые вы должны получить по векселю.
По окончании каждого месяца ОАО «Ижмолоко» определяет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж по следующей схеме:
Рис. 16. Получение финансового результата
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, ОАО «Ижмолоко» в отчетном месяце получило прибыль. Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж.
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, ОАО «Ижмолоко» в отчетном месяце получило убыток. Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж.
Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.
При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).
ОАО «Ижмолоко» в декабре 2008 года продало партию товаров на общую сумму 1200001 руб. (в том числе НДС - 183051 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 850 600 руб.
Бухгалтер ОАО «Ижмолоко» должен сделать проводки:
Таблица 17
Схема бухгалтерских проводок по учету
доходов и расходов от обычных видов деятельности
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Документы, на основании которых производится бухгалтерские записи | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отражена выручка от продажи товаров | 62 | 90-1 | 120001 | Товарные накладные, бухгалтерская справка |
| Списана себестоимость проданных товаров | 90-2 | 41 | 850600 | Бухгалтерская справка |
| Начислен НДС | 90-3 | 68 субсчет "Расчеты по НДС" | 183051 | Журнал-ордер № 8, 11, бухгалтерская справка |
| Поступили деньги от покупателей в оплату товаров | 50 | 62 | 1200001 | Платежное поручение |
| Отражена прибыль отчетного месяца | 90-9 | 99 | 166350 (120001 – 850600 – 183051) | Бухгалтерская справка, журнал № 10 |
Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2009 года у ОАО «Ижмолоко» будут следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи":