Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по строке 130 «Незавершенное строительство» по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
В «Приложении к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) раскрываются данные о:
· наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств; основные средства показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости;
· наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания, сооружения);
· наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию;
· наличии на начало и конец отчетного периода объектов основных средств, полученных в аренду в целом и по отдельным видам:
· стоимости объектов недвижимости на начало и конец года, которые приняты в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации;
· изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.
В пояснительной записке, исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), раскрывается информация о:
· принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам):
· объектах основных средств, стоимость которых не погашается:
· способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
3. Порядок проведения аудита основных средств.
Вопросы проверки операций по поступлению основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В связи с этим получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению основных средств и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.
Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражения операций по поступлению основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
Порядок проведения аудита операций по поступлению основных средств, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов.
Проверка правильности отнесения объектов к основным средствам и наличие прав организации на эти объекты:
Аудитор должен проверить правильность принятия актива к учету в качестве основного средства. При этом проверяется единовременное выполнение следующих условий:
· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации:
· эксплуатация в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
· последующая перепродажа данных активов не предполагается;
· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Источниками информации для аудитора являются договоры, акты приемки-сдачи (ОС-1), инвентарные карточки.
Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проверки документов по существу.
Пример. В ходе проверки аудитор выявил, что актив, принятый к учету в качестве объекта основного средства, используется меньше 12 месяцев. В этом случае, согласно требованиям ПБУ 6/01, он подлежит учету на счете 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются также земельные участки и объекты природопользования, если они находятся в собственности организации.
С 1 января 2001 г. в составе основных средств организации числятся объекты основных средств, находящиеся в собственности двух или нескольких организаций соразмерно доле в общей собственности. Это означает, что приобретенные организацией квартиры в жилых домах подлежат учету на счете 01 «Основные средства».
При аудиторской проверке необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.
Для достижения цели подтверждения прав организации на объекты основных средств аудитору необходимо собрать достаточное для принятия решения число доказательств по следующим вопросам:
1. выполнение требований действующих в Российской Федерации нормативных актов по регистрации прав на объекты основных средств;
2. обременения прав собственности по объектам основных средств:
· возникающие из условий договоров, на основании которых основные средства были получены организацией (например, купли-продажи, мены, безвозмездной передачи);
· возникающие из иных договоров (кредитных договоров, договоров займа и др.).
Аудитор в целях получения доказательств использует договоры на строительство объектов, купли-продажи, на приобретение объектов основных средств, а в необходимых случаях и свидетельства о регистрациях сделок в соответствии с законодательством.
Согласно ст. 4 Закона РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со ст. 130-132 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации. Права собственности на недвижимое имущество (ст. 131 ГК), их возникновение, переход или прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления. К недвижимому имуществу (ст. 130 ГК) относятся: земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимому имуществу относятся также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации.
Наряду с государственной регистрацией вещных прав на недвижимое имущество, государственной регистрации подлежат ограничения (обременения) прав на него, в том числе ипотека, доверительное управление, аренда. Регистрации прав на движимые вещи не требуется.
Аудитор должен собрать аудиторские доказательства о регистрации прав на недвижимое имущество, которые могут быть получены на основании анализа договоров и факта их регистрации в уполномоченных органах.
Проверка договоров на приобретение основных средств
Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.
В зависимости от совершаемых операций при поступлении основных средств могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления, лизинга, аренды и др.
При аудите договоров необходимо проверить их наличие и правильность оформления.
Выполняя процедуру проверки операций по поступлению основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Проверка правильности документального оформления и учета поступления основных средств: