Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, полностью:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:
– возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
– бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, выдачей (выплатой) полагающегося натурального довольствия;
– увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.;
– при оплате работодателем расходов на командировки работников не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения.
Не включаются в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками – работодателями представлен ниже.
1. Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
2. Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.
3. Оплата авансовых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца.
4. Учет ведется отдельно по каждому работников по суммам выплаченных им доходов и суммам налога, относящихся к этим доходам.
5. В Пенсионный фонд РФ представляются сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.
6. В сроки, установленные для уплаты налога, нужно представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:
1) налога, начисленного за отчетный период в Фонд социального страхования РФ;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;
3) направленных ими на приобретение путевок;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплаченных за отчетный период в Фонд социального страхования.
Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств.
Учет отчислений в фонд социального страхования и расчетов с ним.
Отчисления с фонд социального страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Осс определяется по формуле (2.7).
Осс = З х Рсс/100, (2.7)
где З – начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб.,
Рсс –установленный процент отчислений на социальное страхование (4% с 01.01.01 г., 3,2% с 01.01.05 г., 2,9% с 01.01.06 г.).
Отчисления в фонд социального страхования, сформированного на предприятии, используются для выплаты пособий по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.
Из ФСС выплачиваются пособия:
– По временной нетрудоспособности;
– По беременности и родам;
– Единовременное пособие при рождении ребенка;
– Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5;
– Социальное пособие на погребение;
– Детские подарки при проведении новогодних елок.
Учет отчислений в ФСС ведется на пассивном счете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».
При значительных выплатах средств из ФСС может быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.
Главным бухгалтером ежеквартально составляется отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования, в том числе и от несчастных случаев на производстве, по форме 4-ФСС РФ, утвержденную постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.12.2004 № 111 (в редакции от 13.04.2009 № 92).
Согласно статье 346 главы 26 Налогового кодекса РФ ООО «ЗапСибОйл», в части деятельности услуг автомастерской, освобождена от уплаты Единого социального налога, так как он заменен уплатой Единого налога на вмененный доход.
Отчисленияв пенсионный фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников. Размер отчислений Опф определяется по формуле (2.8).
Опф = З х Рпс/100, (2.8)
где З – начисленная заработная плата по всем основаниям, руб.,
Рпс – процент отчислений в пенсионный фонд за счет издержек производства и обращения и прочих источников (28% с 01.01.01 г., 20% с 1.01.05 г.)
Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.
Учет расчетов с пенсионным фондом ведут на пассивном счете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
Обязательное медицинское страхование осуществляется с целью гарантии гражданам при возникновении страхового случая оказания медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств, накапливаемых в фондах обязательного медицинского страхования.
Обязательное медицинское страхование является всеобщим. Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования, получает медицинский полис.
Отчисления с фонд обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений ОМС определяется по формуле (2.9).
Омс = З х Рмс/100, (2.9)
где З – начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб.,
Рмс –установленный процент отчислений на обязательное медицинское страхование (3,6% с 01.01.01 г., 3,1% с 01.01.06 г.).
Учет отчислений в ФФОМС и ТФОМС ведется на пассивном счете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Перечисление средств на обязательное медицинское страхование производится: в федеральный фонд в размере 1,1%, в территориальный фонд – 2,0% суммы начислений.
Уплата авансовых платежей производится отдельными платежными поручениями ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей ООО «ЗапСибОйл» отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме утвержденной приказом МНС России от 27.10.04 №БГ-3-05/51.
По итогам отчетного периода ООО «ЗапСибОйл» представляет в ПФР сведения в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования. Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению утверждены Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 г. N 192п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета» [14]. Индивидуальные сведения формируются бухгалтером путем ручного ввода всех необходимых данных в компьютерную программу "Persin 4.4" и представляются в Отделение пенсионного фонда по месту регистрации организации на магнитном и бумажном носителях.
ООО «ЗапСибОйл» представляет декларацию по страховым вносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой приказом МНС России от 26.12.02 №БГ-3-05/747 [14].
Суммы страховых вносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные в части оплаты труда работников на ЕНВД, уменьшают сумму Единого налога на вмененный доход, но не более чем на 50%.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) не включаются в состав ЕСН, а уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования [11].
Страховые взносы от НС и ПЗ исчисляются и уплачиваются ООО «ЗапСибОйл» независимо от применяемой ею системы налогообложения.
Расчет взносов производится по формуле (2.10).
Онс = З х Рнс/100, (2.10)
где З – фонд оплаты труда по организации (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению), руб.,
Рнс –установленный процент отчислений (0,4% с 01.01.09 г.).
Ежемесячно на общую сумму страховых взносов по всем сотрудникам ООО «ЗапСибОйл» бухгалтером составляется платежное поручение, и перечисляется до 15 числа, месяца следующего за расчетным.