Общие расходы лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности списываются ежемесячно при поступлении лизинговых платежей и погашаются за счет вознаграждения, включенного в состав лизингового платежа.
Цена договора лизинга формируется лизингодателем по согласованию с лизингополучателем и включает в себя суммы, возмещающие инвестиционные расходы лизингодателя (погашение балансовой стоимости и другие инвестиционные расходы), и его вознаграждение (доход).
Вознаграждение (доход) лизингодателя представляет собой оплату за услуги по предоставлению объекта в лизинг и определяется как разность между общей суммой лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты лизингодателя.
Согласно законодательству Республики Беларусь лизинговый платеж облагается налогом на добавленную стоимость по ставке, действующей в текущий период времени, - 20%.
В связи с вышеизложенным сумма лизинговых платежей (ЛП), подлежащая поступлению лизингодателю в течение срока лизингового договора, складывается из следующих составляющих:
ЛП = АО + РЛ + ВЛ + НДС,
где АО - амортизация объекта лизинга (погашение части стоимости лизингового имущества, определенной лизинговой компанией свободно по соглашению с лизингополучателем);
РЛ - прочие расходы лизинговой компании (включая инвестиционные расходы) в части лизингового имущества, перечисленные выше (кроме стоимости объекта лизинга);
ВЛ - планируемая сумма вознаграждения (дохода) лизинговой компании;
НДС - налог на добавленную стоимость, которым облагается лизинговый платеж.
Лизинговая компания разрабатывает график погашения лизинговых платежей в разрезе составляющих лизингового платежа с разбивкой по периодам (месяц, квартал, год). Причем в силу сложившейся практики в первые месяцы действия договора величина лизинговых платежей выше за счет большей суммы начисленных процентов за пользование заемными ресурсами и страховых вознаграждений, а в последующие месяцы сумма платежей уменьшается. Однако в течение срока лизингового договора лизингополучатель ежемесячными платежами погашает общую сумму лизингового платежа.
В зависимости от условий договора приобретенное лизинговое имущество при передаче лизингополучателю может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. В бухгалтерском учете лизингодателя при этом объекты лизинга и расчеты с лизингополучателем учитываются по-разному.
Отражение операций по лизингу основных средств у лизингодателя в случае, если объект учитывается на балансе лизингодателя:
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 03-2 | 03-1 | Отражение стоимости объекта внеоборотных активов при передаче в лизинг (эксплуатацию) на отдельном субсчете |
| 2 | 62-5 | 98-1 | Отражение суммы лизингового платежа, подлежащего поступлению в течение всего срока лизингового договора |
| 3 | 20-2 | 02-2 | Включение амортизации по объекту лизинга в состав инвестиционных расходов лизинговой компании |
| 4 | 010 | - | Ежемесячное формирование амортизационного фонда по объекту лизинга на забалансовом счете лизинговой компании на сумму начисления амортизации по объекту лизинга |
| 5 | 51 | 62-5 | Ежемесячное поступление лизинговых платежей от лизингополучателя |
| 6 | 98-1 | 90-1 | Ежемесячное отражение выручки в размере поступившего лизингового платежа |
| 7 | 90-2 | 20-1 | Ежемесячное списание общих расходов лизинговой компании |
| 8 | 90-2 | 20-2 | Ежемесячное списание инвестиционных расходов по объекту лизинга |
| 9 | 90-3 | 68-21 | Ежемесячное начисление НДС от суммы лизингового платежа |
| 10 | 90-5 | 68-22 | Ежемесячное начисление единого налога из выручки |
| 11 | 90-9 | 99 | Ежемесячное отражение финансового результата (прибыли) лизинговой компании |
Если лизинговое имущество по окончании срока лизингового договора не выкупается лизингополучателем, то в бухгалтерском учете лизингодателя производится запись:
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 03-1 | 03-2 | Отражение объекта лизинга при возврате лизингополучателем на отдельном субсчете |
Если лизинговое имущество по окончании срока лизингового договора выкупается лизингополучателем, то в бухгалтерском учете лизингодателя производятся записи по выкупу имущества:
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 51 | 62-5 | Поступление выкупной стоимости при выкупе объекта лизинга |
| 2 | 03-9 | 03-2 | Списание объекта лизинга при выкупе |
| 3 | 02-2 | 03-9 | Списание амортизации при выкупе объекта |
| 4 | 91-2 | 03-9 | Списание остаточной стоимости объекта лизинга |
| 5 | 62-5 | 91-1 | Передача объекта лизинга по выкупной стоимости с НДС |
| 6 | 91-3 | 68-21 | Начисление НДС при передаче объекта лизинга |
| 7 | 91-9 | 99 | Отражение финансового результата при выкупе объекта лизинга, если выкупная стоимость выше остаточной стоимости с НДС |
Отражение операций по лизингу основных средств у лизингодателя в случае, если объект учитывается на балансе лизингополучателя:
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 03-9 | 03-1 | Списание объекта лизинга при передаче на баланс лизингополучателя |
| 2 | 02-2 | 03-9 | Списание амортизации при передаче на баланс лизингополучателя |
| 3 | 58-5 | 03-9 | Списание остаточной стоимости объекта лизинга при передаче на баланс лизингополучателя и включение ее в состав финансовых вложений |
| 4 | 62-5 | 98-1 | Отражение суммы лизингового платежа, подлежащего поступлению в течение всего срока лизингового договора |
| 5 | 51 | 62-5 | Ежемесячное поступление лизинговых платежей от лизингополучателя |
| 6 | 98-1 | 90-1 | Ежемесячное включение в состав выручки лизингового платежа |
| 7 | 90-2 | 20-1 | Ежемесячное списание общих расходов лизинговой компании |
| 8 | 90-2 | 20-2 | Ежемесячное списание инвестиционных расходов лизинговой компании |
| 9 | 90-2 | 58-5 | Ежемесячное уменьшение суммы финансовых вложений на величину амортизации по объекту лизинга, отраженную в договоре лизинга |
| 10 | 90-3 | 68-21 | Ежемесячное начисление НДС от суммы лизингового платежа |
| 11 | 90-5 | 68-22 | Ежемесячное начисление единого налога из выручки |
| 12 | 90-9 | 99 | Ежемесячное отражение прибыли |
Если лизинговое имущество по окончании срока лизингового договора не выкупается лизингополучателем, то в бухгалтерском учете лизингодателя производится запись:
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 03-1 | 58-5 | Оприходование объекта лизинга при возврате лизингополучателем на субсчете по учету ценностей, готовых к эксплуатации, по остаточной стоимости, отраженной в составе финансовых вложений |
Если лизинговое имущество по окончании срока лизингового договора выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости с НДС, то в бухгалтерском учете лизингодателя производятся записи по выкупу имущества:
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 51 | 62-5 | Поступление выкупной стоимости с НДС при выкупе объекта лизинга |
| 2 | 91-2 | 58-5 | Списание остаточной стоимости объекта лизинга при выкупе |
| 3 | 62-5 | 91-1 | Передача объекта лизинга по выкупной стоимости с НДС |
| 4 | 91-3 | 68-21 | Начисление НДС при передаче объекта лизинга |
| 5 | 91-9 | 99 | Отражение прибыли при выкупе объекта лизинга |
2.3. Особенности учета объекта лизинга на балансе лизингополучателя