Не должно допускаться создание излишних промежуточных складов (мест хранения), а также излишнее перемещение товаров одних складов (мест хранения) в другие.
Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Каждый склад (место хранения) организации является самостоятельной учетной единицей. Складское помещение (место хранения) должно обеспечивать и нормативно установленный режим хранения товаров, который предусматривает соблюдение установленной температуры хранения, влажности, освещенности и т.п. в течение срока хранения, предусмотренного для товаров, чтобы не допустить их порчу и потерю необходимых физико-химических и других свойств. Склады (места хранения) должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы должны периодически проверяться (переосвидетельствоваться) и осуществляться их клеймение. Учет измерительных приборов и приспособлений, мерной тары, а также основных средств, находящихся на складах (иных местах хранения) в эксплуатации (т.е. используемые по прямому назначению, а не на хранении), ведется в том же порядке, что и учет соответствующих ценностей в других подразделениях организации.
Товары на складах (местах хранения) могут храниться на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях. Для товаров открытого хранения оборудуются специально приспособленные площадки. Товары могут размещаться по секциям складов (мест хранения), а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам. Размещение товаров должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия. К месту хранения товаров может прикрепляться ярлык, а на ячейках (ящиках) делаются надписи (например, на приклеенных листках бумаги или бирках) с указанием наименования товара, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т. п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.
Организациями торговли могут и не применяться склады, иные места для хранения товаров. При широкой номенклатуре товаров и, как следствие, отсутствия складских запасов по большинству позиций номенклатуры, основным способом работы является торговля по заказам. [34,с.159]
Учет тары.
Тара - часть материально-производственных запасов, предназначенная для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Тара под товарами может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).
Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки товаров, как правило, включается в себестоимость затаренных товаров и покупателем отдельно не оплачивается.
К возвратной (многооборотной) таре, как правило, относятся:
- деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (коробки, ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);
- металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенных товаров.
Тара по своим функциям различается на внешнюю упаковку и непосредственную упаковку.
В организации должен быть предусмотрен раздельный учет тары:
- принятой к учету на основании сопроводительных документов поставщиков;
- не включенной в сопроводительные документы поставщика, но принятой к учету по цене возможной реализации;
- относящейся к основным средствам.
Бухгалтерский учет тары ведется во всех организациях. Торговая организация отражает на счете 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя», остальные организации учитывают тару на 10 счете. Тара, которая используется для осуществления технологического процесса производства, для хозяйственных нужд, в зависимости от срока службы, учитывается на счете 01 или 10. Если тара изготовлена собственными силами организации, на затраты по ее изготовлению учитываются в зависимости от вида деятельности организации. В случае, когда изготовление и ремонт тары относятся к основному виду деятельности, то они учитываются по дебету счетов 20, 23, 44 и т.д. Использование в производстве тары, когда упаковка происходит непосредственно на рабочих местах, списывается с кредита счетов 10, 41 в дебит счета 44. [31,с.81]
В торговых организациях учет операций с тарой имеет свои особенности. Товары могут упаковываться как при покупке, так и при продажи другим организациям. Если упаковка производится при приобретении, то затраты списываются на увеличение стоимости товаров с кредита счета 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» в дебит счета 41. Если упаковка производится при продаже товаров, то затраты списываются с кредита счета 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» в дебит счета 44.
Для целей исчисления налога на прибыль расходы по операциям с тарой учитываются в составе внереализационных. У покупателя стоимость не возвратной тары включается в сумму расходов на приобретение товаров.
Многооборотная тара может оставаться у покупателя для дальнейшего использования или подлежит возврату поставщику. Если тара подлежит обязательному возврату, то это должно быть указано в документах поставщика отдельной строкой. При возврате тары могут возникать расходы по доставке. В общем случае они подлежат возмещению поставщиком.
Переданная покупателю тара, учитывается у поставщика по дебету счета 76, т.к. использование счета 62 может привести к необоснованному завершению выручки.
Если номенклатура тары в организации очень большая, то разрешается учитывать ее по учетным ценам. При этом разница между фактической и учетной стоимостью списывается со счетов учета затрат в дебет счета 91.
На основании методологических указаний за некоторые виды многооборотной тары может взиматься залог, который возвращается покупателю после возврата тары. Залоговая тара учитывается согласно сумме залога, разница между фактической и залоговой стоимостью, также относится на счет 91. Возникает отложенное налоговое обязательство.
Расходы по очистке, промывке, ремонту тары подлежат списанию у поставщика в затраты.
Согласно статье 170 Налогового Кодекса РФ, при приобретении тары, НДС выделяется отдельной строкой и выписке у поставщика не подлежит, т.к. возврат тары не предполагает реализацию. В случае, если покупатель не возвращает тару, то продавец отражает у себя операции по реализации тары, считается доходами от реализации, НДС подлежит вычету. Поэтому в договоре должно быть четко указан конкретный срок передачи тары. [28,с.117]
1.3 Правовые аспекты организации и учета движения товаров
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя документы четырех уровней.
Важным документом первого уровня является Гражданский Кодекс Российской Федерации. В гражданском законодательстве под товаром понимается предмет договора купли-продажи, по которому согласно ст. 454 Гражданского кодекса РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой. В специальной литературе нередко используется понятие текущей рыночной цены. В соответствии с Гражданским кодексом РФ текущей признается цена, обычно взимавшаяся при сравнимых обстоятельствах за аналогичный товар в месте предполагаемой передачи товара, либо в другом месте, которое может служить разумной заменой, с учетом разницы в транспортных расходах (ст.524 ГК РФ). В случае если товары, принятые на ответственное хранение, относятся в соответствии со ст. 225 Гражданского кодекса РФ к бесхозным вещам и являются скоропортящимися, либо если издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, то организация может продать указанные товары или использовать их в иных целях. При этом указанные товары приходуются в организации по рыночной стоимости. [3]
К документам первого уровня, регулирующим порядок налогообложения плательщиков налогов и ведения ими налогового учета относится Налоговый Кодекс Российской Федерации. В соответствии ст. 40 НК РФ «продажа товаров производится, как правило, по рыночным ценам. [5] В ст. 320 НК РФ указывается, что расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав издержек обращения. Исключение из этого правила сделано лишь для транспортных расходов, при условии, что они включены в покупную цену по условиям договора. [5]
Трудовой кодекс Российской Федерации. С момента оприходования товаров на склад, товары передаются материально ответственному лицу - кладовщику. Следовательно, с точки зрения трудового права, поступление товаров на склад увеличивает объем материальной ответственности кладовщика как хранителя товаров перед организацией — их собственником или владельцем. [7]
Таможенный Кодекс Российской Федерации. Здесь регламентирован импорт товаров, в частности сбор и уплата таможенных платежей. [6]
Документами первого, высшего уровня нормативного регулирования также являются Федеральные Законы и иные законодательные акты. К числу таких документов в первую очередь относится ФЗ №129 от 21 ноября 1996г. «О бухгалтерском учете». Здесь изложены требования для проведения инвентаризации, которую проводит организация для подтверждения соответствия наличия остатков товаров данным в учетных регистрах. [8]
ФЗ № 54 от 22 мая 2003г. "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Устанавливает сферу применения ККТ, требования к ККТ, порядок и условие ее регистрации и контроль за применением. [9]
Второй уровень документов составляют ПБУ, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.