Перечень затрат российского предприятия приводится в 25й главе НК РФ и включает следующие статьи:
· затраты на подготовку и освоение производства;
· затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
· затраты, связанные с использованием природного сырья;
· затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;
· расходы, связанные с рационализаторством и изобретательством;
· расходы, связанные с обслуживанием процесса производства;
· затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
· текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов;
· затраты, связанные с управлением производством;
· расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров;
· оплата услуг по осуществлению расчетных операций;
· расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
· амортизация (износ) основных средств и нематериальных активов;
· затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;
· затраты на создание страховых фондов (в пределах установленных законодательством норм);
· затраты, связанные со сбытом продукции;
· уплата налогов и сборов;
· прочие затраты.
Кроме того, в состав себестоимости включаются некоторые непроизводственные расходы: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, выплаты по возмещению вреда, причиненного производственными травмами, и т.п.
Разумеется, каждое конкретное предприятие в своей хозяйственной деятельности сталкивается не со всеми приведенными видами затрат. Кроме того, величины расходов по разным статьям существенно различаются. Некоторые из них могут сильно варьировать из месяца в месяц или из квартала в квартал. Поэтому группировку статей для целей анализа каждое предприятие проводит самостоятельно исходя из специфики своей деятельности. В общем случае целесообразно выделять следующие элементы затрат:
· материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация основных фондов;
· прочие затраты.
Анализ структуры и объема затрат по статьям или по элементам проводят в сравнении с плановыми или нормативными показателями. Особое внимание следует уделять отклонениям от обоснованных нормативов и анализу причин этих отклонений. Образец такого анализа представлен в примере.
Проанализиреум затраты на изготовление каркасов для фундамента ФМ-2 (эстакада №18).
Калькуляция работ представлена в таблице 2.7
Таблица 2.7
Калькуляция работ на изготовление армированных каркасов для фундамента
| Основн.ЕНиР | Состав работ | Ед изм | Объем | Норма времени | Расценка | На весь объем | |
| Н.врем. | Сумма | ||||||
| УН 3-41 №1б | Перемешение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.) | тн | 1 | 0,57 | 0,303 | 0,57 | 0,30 |
| УН 3-44 №1б"а" | Перемешение арматуры на механизированной эл.вагонетки на расстояние до 20 м. | тн | 1 | 0,24 | 0,129 | 0,24 | 0,13 |
| УН 3-41 №1б | Перемешение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.) | тн | 1 | 0,57 | 0,303 | 0,57 | 0,30 |
| УН 3-3 №1№5 "г" | Правка арматурной стали D=6мм А1 | тн | 0,18 | 3,8 | 2,9 | 0,68 | 0,52 |
| УН 3-4 | Резка арматурной стали | ||||||
| А10 | тн | 0,09 | 4,08 | 2,35 | 0,37 | 0,21 | |
| А20 | тн | 0,73 | 2,04 | 1,18 | 1,49 | 0,86 | |
| D=6,5 | тн | 0,18 | 6,7 | 3,86 | 1,21 | 0,69 | |
| УН 3-7 №17 №"а" | Гнутье арматурных стержней D=20 1 отгиб L до 3 м | тн | 0,73 | 4,92 | 2,6 | 3,59 | 1,90 |
| УН 3-42 №1"б" | Переноска арматурных стержней вручную L до 30 см | тн | 1 | 2,06 | 0,92 | 2,06 | 0,92 |
| УН 3-17 №2 | Электродуговая сварка | 100 св. | 38,08 | 0,82 | 0,52 | 31,23 | 19,80 |
| УН 3-23 №8 "г" | Сборка арматурных каркасов | тн | 1 | 7,2 | 4,15 | 7,20 | 4,15 |
| УН-3-20 | Приварка отдельных стержней к элементам каркаса | тн | 1 | 3,53 | 2,25 | 3,53 | 2,25 |
| ИТОГО | 52,73 | 32,04 | |||||
| ФОТ 7896/168*труд | 2523,64 | ||||||
| На изделие (шт-в т.11,33 изд) | 4,667 | 223,32 | |||||
Результат деятельности цеха по итогам 2007 г. по сравнению с плановыми значениями оказался следующим: (таблица 2.8)
Таблица 2.8
Анализ нормативных и фактических данных по изготовлению армированных каркасов для фундамента
| Основн. ЕНиР | Состав работ | План | Факт | Отклонение от норматива | |
| Сумма | Сумма | Абс. | Относит | ||
| УН 3-41 №1б | Перемещение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.) | 0,30 | 0,5 | 0,20 | 165,02 |
| УН 3-44 №1б"а" | Перемещение арматуры на механизированной эл.вагонетки на расстояние до 20 м. | 0,13 | 0,15 | 0,02 | 116,28 |
| УН 3-41 №1б | Перемещение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.) | 0,30 | 0,3 | 0,00 | 99,01 |
| УН 3-3 №1№5 "г" | Правка арматурной стали D=6мм А1 | 0,52 | 0,68 | 0,16 | 130,27 |
| УН 3-4 | Резка арматурной стали | ||||
| А10 | 0,21 | 0,32 | 0,11 | 151,30 | |
| А20 | 0,86 | 0,95 | 0,09 | 110,29 | |
| D=6,5 | 0,69 | 0,75 | 0,06 | 107,94 | |
| УН 3-7 №17 №"а" | Гнутье арматурных стержней D=20 1 отгиб L до 3 м | 1,90 | 2,2 | 0,30 | 115,91 |
| УН 3-42 №1"б" | Переноска арматурных стержней вручную L до 30 см | 0,92 | 1,3 | 0,38 | 141,30 |
| УН 3-17 №2 | Электродуговая сварка | 19,80 | 20,5 | 0,70 | 103,53 |
| УН 3-23 №8 "г" | Сборка арматурных каркасов | 4,15 | 4,65 | 0,50 | 112,05 |
| УН-3-20 | Приварка отдельных стержней к элементам каркаса | 2,25 | 3,5 | 1,25 | 155,56 |
| ИТОГО | 32,04 | 35,80 | 3,76 | 111,72 | |
Материальные затраты 1 тонны продукции реально увеличились на 11,72%. Все статьи расходов отклонились от норматива в большую сторону. Самый большой перерасход средств обнаруживается по статье «приварка отдельных стержней к элементам каркаса» (на 55,56%).
Далее проведем анализ полной себестоимости затрат на производство ООО «КРУ «Строй-Сервис» (таблица 2.9)
Таблица 2.9 Анализ себестоимости по статьям затрат
| Элементы затрат | Значение показателя по плану | Значение показателя по отчёту | Отклонение | |||
| сумма | УВ, % | сумма | УВ, % | Абс. | Относит. | |
| 1. Сырьё и материалы | 228529,95 | 55,98 | 388400,62 | 55,37 | 159870,66 | 169,96 |
| 2. Вода | 23677,63 | 5,8 | 46998,088 | 6,7 | 23320,46 | 198,49 |
| 3. Топливо | 4898,82 | 1,2 | 8277,2752 | 1,18 | 3378,46 | 168,96 |
| 4. Энергия | 2449,41 | 0,6 | 4349,0768 | 0,62 | 1899,67 | 177,56 |
| 5. ЗП основная и дополнительная | 76380,77 | 18,71 | 130752,89 | 18,64 | 54372,12 | 171,19 |
| 6. ЕСН (26 %) | 19881,04 | 4,87 | 34371,736 | 4,9 | 14490,69 | 172,89 |
| 7. Амортизация | 20248,46 | 4,96 | 35073,2 | 5 | 14824,74 | 173,21 |
| 8. Расходы на рекламу | 3265,88 | 0,8 | 6032,5904 | 0,86 | 2766,71 | 184,72 |
| 9. Налоги в дорожные фонды | 3265,88 | 0,8 | 6102,7368 | 0,87 | 2836,86 | 186,86 |
| 10. Плата за воду | 2449,41 | 0,6 | 5611,712 | 0,8 | 3162,30 | 229,10 |
| 11. Затраты на запасные части | 23187,75 | 5,68 | 35494,078 | 5,06 | 12306,33 | 153,07 |
| Итого затрат | 408235 | 100 | 701464 | 100 | 293229,00 | 171,83 |
Анализ сметы затрат показал, что фактические затраты превысили плановые на 293229 тыс. руб. (или на 71,83%)
Наименьшую долю в структуре затрат приходится на энергию (0,60 % – по плану, 0,62 % - фактически), патентная плата (0,80 % - по плану, 0,86 % - фактически) и прочие расходы (0,80 % - по плану, 0,87 % фактически).
Наибольшую долю в структуре затрат занимает сырье и материалы (55,98 % - по плану, 55,42 % -фактически). Также значительна доля основной и дополнительной заработной платы (18,71 % - по плану и 18,66 % фактически) и покупок изделий и полуфабрикатов (по плану - 10,4 %, фактически - 10,93%).
Проведем анализ себестоимости с учетом деления затрат на постоянные и переменные (табл. 2.10).
Таблица 2.10
Анализ затрат с учетом деления на постоянные и переменные
| Элементы затрат | План | Отчёт | Изменение | |||
| Сумма расходов, т.р. | доля, % | Сумма расходов, т.р. | доля, % | Сумма расходов, т.р. | доля, % | |
| Переменные затраты (V) | ||||||
| сырьё и материалы | 228529,95 | 60,30 | 388400,61 | 70,24 | 159870,66 | 9,94 |
| Вода | 23677,63 | 6,25 | 46998,09 | 8,50 | 23320,46 | 2,25 |
| топливо | 4898,82 | 1,29 | 8277,28 | 1,50 | 3378,46 | 0,20 |
| энергия | 2449,41 | 0,65 | 4349,08 | 0,79 | 1899,67 | 0,14 |
| ЗП основная и дополнительная | 76380,77 | 20,15 | 34371,74 | 6,22 | -42009,03 | -13,94 |
| ЕСН (26 %) | 19859 | 5,25 | 8936,6 | 6,34 | -10922,3 | 1,10 |
| Затраты на запасные части | 23187,75 | 6,12 | 35494 | 6,42 | 12306,25 | 0,30 |
| Итого | 379005,37 | 100 | 552964 | 100 | 173958,63 | 0,00 |
| Постоянные затраты (C`) | ||||||
| амортизация | 20248,46 | 69,27 | 35073,2 | 66,40 | 14824,74 | -2,87 |
| Расходы на рекламу | 3265,88 | 11,17 | 6032,59 | 11,42 | 2766,71 | 0,25 |
| Налоги в дорожные фонды | 3265,88 | 11,17 | 6102,74 | 11,55 | 2836,86 | 0,38 |
| Плата за воду | 2449,41 | 8,38 | 5611,71 | 10,62 | 3162,3 | 2,24 |
| Итого | 29229,63 | 100 | 52820,24 | 100 | 23590,61 | 0 |
| Всего | 408235 | 701464 | 293229 | |||
Сумма переменных расходов увеличилась на 173958 тыс.руб. В структуре переменных расходов наибольший удельный вес занимают сырье и материалы (по плану- 60,30%, по факту- 70,24%). Также наблюдается значительное снижение заработной платы рабочих.