Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат.
Расчет производится по формулам:
∆ Оз (N) = Зp0 · In - З p0 (2)
∆ Оз (структура затрат) = Зp1 – Зp0 · In(3)
Где
Оз – общая сумма затрат;
Зp – затраты каждого вида (по элементам затрат);
N – выпуск продукции;
I – индекс выпуска продукции.
Таблица 2.11 Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат
| Показатели | 2006 | 2007 | Баз. год, пересчитанный | Влияние на общие | |
| на In | затраты | ||||
| A | 1 | 2 | 3=1·IN | 4=3-1 | 5=2-3 |
| Выручка от реализации продукции, услуг | 409439 | 723776 | 0,56 | - | - |
| 2.Сырьё и материалы, вода, топливо и энергия на технологический нужды | 259555,8 | 448025,06 | 145351,248 | -114204,55 | 302673,81 |
| 3.ЗП основная и дополнительная с отчислениями | 96238,77 | 164748,64 | 53893,7112 | -42345,059 | 110854,93 |
| 4.Амортизация | 20248,456 | 35073,2 | 11339,1354 | -8909,3206 | 23734,065 |
| 5.Прочие расходы | 32168,92 | 53241,11 | 18014,5952 | -14154,325 | 35226,515 |
In = 409439/723776 = 0,56
∆ О з = (-114204,55 + 302673,81) + (-42345,059+ 110584,93) + (-8909,32+ 23734,06) + (-14154,325 + 35226,515) = 2952606,06 тыс. руб.
Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам. Увеличение объема производства вызвало увеличение себестоимости до 2952606,06 тыс.руб.
Для характеристики уровня и динамики себестоимости продукции применяется показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции.
Он представляет собой отношение:
A = C/В (4)
где A – затраты на 1 рубль продукции;
С – себестоимость продукции;
B – объем производства.
Сопоставлением затрат на 1 рубль продукции за 2006 и 2007 годы определяется направление изменения показателей (табл. 2.12).
Таблица 2.12 Факторный анализ затрат на 1 рубль продукции в разрезе сметы затрат на производство
| Показатели | По плану за отчетный год | Фактически за отчетный год | Фактически за предыдущий год | Отклонения | |
| От плана | От пред года | ||||
| 1. Заработная плата и отчисления на социальные нужды | 165800 | 164749 | 96238,8 | -1051,4 | 68509,9 |
| 2. Материальные затраты | 390235 | 448025 | 259556 | 57790,1 | 188469 |
| 3. Амортизация | 32478 | 35073,2 | 20248,5 | 2595,2 | 14824,7 |
| 4. Прочие расходы | 50145 | 53241,1 | 32168,9 | 3096,11 | 21072,2 |
| 5. Себестоимость продукции, работ, усл. | 638658 | 701464 | 408235 | 62806 | 293229 |
| 6.Объем продукции, работ, услуг | 750384 | 723776 | 409439 | -26608 | 314337 |
| 7. Затраты на 1 руб. продукции (стр.5:стр.6) | 0,85 | 0,97 | 1,00 | 0,11806 | -0,02789 |
| 8. Материалоемкость продукции (стр.2:стр6) | 0,52 | 0,62 | 0,63 | 0,09896 | -0,01492 |
| 9. Фондоемкость продукции (стр.3:стр.6) | 0,04 | 0,05 | 0,05 | 0,00518 | -0,001 |
| 10. Зарплатоемкость продукции (стр.1:стр.6) | 0,22 | 0,23 | 0,24 | 0,00667 | -0,00743 |
| 11 Прочие расходы (стр.4 :стр. 6) | 0,07 | 0,07 | 0,08 | 0,00673 | -0,00501 |
Себестоимость продукции в 2007 году по сравнению с предыдущим годом увеличились на 293229 тыс. руб. При этом выпуск продукции увеличился на 314337 тыс. руб. То есть на 1 руб. роста затрат приходится 1,072 руб. роста выпуска продукции. Материалоемкость продукции за 2007 году снизилась по сравнению с 2006 годом и увеличилась по сравнению с планом. Зарплатоемкость остается на одном уровне.
Таблица 2.13
Аналитическая таблица себестоимости продукции организации
| № | Показатели | Затраты на 2007 год |
| 1. | Показатели плана | 638658 |
| Себестоимость всей товарной продукции, тыс. руб. | ||
| 2. | Товарная продукция в оптовых ценах предприятия, тыс. руб. | 750384 |
| 3. | Затраты на 1 руб. продукции, коп. | 0,85 |
| 4. | себестоимость всей товарной продукции за вычетом экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана ( стр. 1- стр. 17), тыс. руб. | 124562 |
| 5. | Затраты на 1 руб. товарной продукции по плану, уменьшенные на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания (стр. 4 : стр. 2 · 100 ), коп. | 16,60 |
| Себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции, тыс. руб.: | - | |
| 6. | - исходя из уровня затрат на 1 руб. товарной продукции по плану (стр.3 *10) | 637 826,40 |
| 7. | - по фактической себестоимости; | 701464 |
| 8. | - по фактической себестоимости в ценах, принятых в плане | 701464 |
| 9. | - по плановой себестоимости; | 638658 |
| Товарная продукция в оптовых ценах предприятия (без НДС), тыс. руб. | ||
| 10. | - фактически в ценах, принятых в плане; | 750384 |
| 11. | - фактически в действующих оптовых ценах | 723776 |
| Затраты на 1 руб. фактически выпущенной товарной продукции, | ||
| 12. | - фактически в действующих ценах (стр.7 : стр.11 · 100) | 96,92 |
| 13. | - фактически в ценах, принятых в плане (стр.8: стр.10 · 100) | 93,48 |
| 14. | - исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (стр.9: стр.10 · 100) | 125,19 |
| 15. | - исходя из фактической себестоимости в фактических ценах на материальные ресурсы и товарную продукцию в ценах, принятых в плане (стр.7: стр. 10 · 100) | 93,48 |
| 16. | Экономия (-), перерасход (+) по себестоимости товарной продукции по сравнению c планом (стр.8- стр.6) | 63637,60 |
| 17. | - в том числе экономия (-), не учитываемая при оценке выполнения задания по себестоимости, тыс. руб. | 0 |
| 18. | Экономия (-), перерасход (+), принимаемые для оценки задания по себестоимости (стр.16 – стр.17), тыс. руб. | 63637,60 |
| 19. | В процентах к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб. товарной продукции по плану (стр.18 : стр.6 · 100) | 9,98 |
Таким образом, в процессе анализа выявлено, что фактический уровень затрат выше планового на 63638 тыс.руб.
Абсолютная сумма перерасхода, принимаемая для оценки выполнения задания по себестоимости, определяется как разность между общей суммой перерасхода от увеличения затрат на 1 руб. продукции в ценах, принятых в плане, и экономией, не учитываемой при оценке выполнения заданий по себестоимости, т. е. 63637,6 руб., или 9,91% к себестоимости, исходя из уровня затрат товарной продукции по плану.
В ходе анализа мы выяснили, что повышение себестоимости было связано с повышением затрат всех производственных ресурсов. Поэтому, для снижения его уровня необходимо принять меры по усилению контроля за более эффективным использованием ресурсов предприятия.
Более эффективному использованию материальных ресурсов будет способствовать внедрение элементов нормативного учета с выявлением отклонений фактических затрат от их нормативных значений. При такой организации учета появляется возможность определить причины отклонений, которыми могут быть: замена одних видов материалов другими, техническая неисправность оборудования, нарушения в технологии изготовления, низкий уровень квалификации рабочих и другие, а также применять меры по устранению отклонений в сторону увеличения расхода материалов.
Также на увеличение нематериальных затрат оказывает влияние повышения стоимости исходной проблемы, отделу снабжения необходимо организовать работу по поиску поставщиков более дешевого, но качественного сырья, наладить с ними прочные договорные отношения.
3. Оптимизация затрат на предприятиях строительной отрасли
Анализ, проведенный во второй главе показал, что ООО «КРУ Строй-Сервис» неэффективно использует ресурсы. Этот факт отрицательно сказывается на его финансовом состоянии.
Для улучшения финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо провести мероприятия по оптимизации затрат.
На экономию ресурсов оказывает большое влияние число организационно - технических факторов.
Наибольшее влияние имеют следующие группы внутрипроизводственных факторов:
· повышение технического уровня производства;
· совершенствование организации производства и труда;
· изменение объема производства.
Повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства и труда приводит к снижению затрат сырья, материалов и заработной платы.
1. экономия конструкционных материалов. Непрерывное совершенствование типовых и создание новых универсальных и унифицированных машин и аппаратов, приборов и приспособлений, различных устройств и инструментов сопряжено с выбором наиболее рациональных и нередко сложных конструкций, с увеличением их прочности, надежности и долговечности, экономической эффективности и конкурентоспособности, с сокращением сроков изготовления, повышением точности и качества, ремонтопригодностью, взаимозаменяемостью и эластичностью.