Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами к кредиторами» по субсчету «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же сч. 76 по субсчету "Депонированная заработай плата" отражается в учете депонирование заработной платы.
Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 «Брак в производстве».
Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Суммы удержаний за товары, проданные в кредит, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" по субсчету 1 "Расчеты за товары, проданные в кредит". В корреспонденции с кредитом того же счета, но по субсчету 2 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются суммы удержаний из заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности за форменную одежду. В корреспонденции с кредитом сч. 76 по субсчету 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный предприятию ущерб.
2.2.Учет заработной платы, удержаний, доплат
Начисление заработной платы в 000 «Автосервис-центр» отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет.
Начисление заработной платы управленческого персонала отражается следующим образом:
Дебет 25 Кредит 70
начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного.
Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":
Дебет 44 Кредит 70
начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи товаров.
Если заработная плата работникам выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, сделайте в учете запись:
Дебет 84 Кредит 70
начислена заработная плата работникам организации.
Заработная плата, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и, следовательно, единым социальным налогом не облагается (ст.236 НК РФ).
Однако заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке.
Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу:
• бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.);
• организации, в которой работает работник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.);
• третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т.д.).
Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.
Налог исчисляется по ставке 13% (ст.224 НК РФ). Однако для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. Например, с доходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживается по ставке 9%(ст.224 НК РФ).
Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет.
В учете делается запись:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам фирмы.
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.
Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.
Налоговые вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.
Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.
Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.
Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. При этом не важно, воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты. Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их выплаты, вычет ему не предоставляется.
Удержание алиментов осуществляется по исполнительным листам.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.
Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).
В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме.
Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:
• на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;
• на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;
• на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.
Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
Для учета алиментов открывается к счету 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам".
В 000 «Автосервис-центр» делаются следующие проводки при удержании алиментов.
Бухгалтер 000 «Автосервис-центр» на основании исполнительного листа удерживает 1/3 дохода К.Б. Яковлева для выплаты алиментов. Алименты пересылаются получателю по почте. Расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы.
Оклад Яковлева - 3500 руб. в месяц. Яковлев ежемесячно получает надбавку за выслугу лет в сумме 800 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Яковлев пользуется стандартными налоговыми вычетами в размере 400 руб. и 600 руб. (300 руб. х 2).
000 «Автосервис-центр» уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%.
Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Яковлева, составит:
(3500 руб. + 800 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13% = 429 руб.
Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:
3500+800-429=3871 руб.
Бухгалтер «Автосервис-центр» должен удержать с Яковлева алименты в сумме:
3871 руб. х 1/3 =1290 руб.
Сумма расходов на пересылку алиментов составит:
1290 руб. х3%= 39 руб.
В счет выплаты алиментов бухгалтеру 000 «Автосервис-центр С» следует удержать:
1290+39 =1329 руб.
Далее бухгалтер 000 «Автосервис-центр» сделает следующие проводки.(см. приложение 4).
По инициативе организации производят удержания:
• за причиненный материальный ущерб;
• стоимости форменной одежды;
• своевременно не возвращенных подотчетных сумм.
Удержания за причиненный материальный ущерб
Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации (например, потерять или испортить имущество фирмы).
Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Так, Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст.238 ТК РФ).
Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
Трудовое законодательство предусматривает ограниченную материальную ответственность и полную материальную ответственность.
При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.
Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество по небрежности или неосторожности и т.д.
При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.
Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы (на основании приказа руководителя).
Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.
Так, например, в ходе инвентаризации, проведенной в апреле 2003 года, в 000 «Автосервис-центр» была обнаружена недостача материалов на 7000 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан продавец А.Н. Иванов. С Ивановым был заключен договор о полной материальной ответственности. Оклад Иванова - 6000 руб.
При расчете среднемесячного заработка Иванова выяснилось, что он получает меньше суммы ущерба. Поэтому 000 «Автосервис-центр» обратилась в суд с иском (дело 68/3 от 04.05.2003г.) о взыскании с работника разницы между среднемесячным заработком и суммой ущерба. Суд иск организации удовлетворил.