- отпуск на производство;
- списание в связи с несоответствием запасов критериям определения актива;
- списание в связи с порчей, кражей и др.;
- реализация на сторону;
- передача в уставной капитал другого предприятия;
- безвозмездная переда.
Отображение в учете операций по списанию производственных запасов показано в схеме 3.
Схема 3 - Отображение в учете операций по списанию запасов
| № оп. | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Списание запасов, использованных для производственных и административных нужд | |||
| 1 | Отпущены со склада производственные запасы для изготовления продукции | 23 «Производство» | 20 «Производственные запасы» |
| 2 | Списаны запасы для общепроизводственных нужд | 91«Общепроизводственные расходы» | 20 «Производственные запасы» |
| 3 | Использованы запасы для административных нужд (списание канцтоваров, материалов на ремонт офиса) | 92 «Административные расходы» | 20 «Производственные запасы» |
| 4 | Списание запасов для обеспечения расходов по сбыту продукции | 93 «Расходы на сбыт» | 20 «Производственные запасы» |
| 5 | Списание запасов на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурного назначения | 94 «Прочие расходы операционной деятельности» | 20 «Производственные запасы» |
| 6 | Отпущены со склада производственные запасы для капитального строительства | 15 «Капитальные инвестиции» | 20 «Производственные запасы» |
| 7 | Списана учетная стоимость реализованных производ. запасов | 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» | 20 «Производственные запасы» |
| Списание запасов, которых не хватает | |||
| 8 | Отображена сумма недостачи производственных запасов на складе расходов отчетного периода | 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 20 «Производственные запасы» |
| 9 | Отображена на забалансовом счете сумма недостачи | 072 «Не возмещенные недостачи и потери» | - |
| 10 | Отображена сумма, которая подлежит возмещению виновным лицом (после установления такой особы) | 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» | 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» |
| 11 | Списание с забалансового счета суммы недостачи | - | 072 «Не возмещенные недостачи и потери» |
| 12 | Отображено налоговое обязательство с НДС | 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» | 641 «Расчеты по налогам» |
| 13 | Начислена сумма, которая подлежит оплате в бюджет | 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» | 642 «Расчеты по обязательным платежам» |
| 14 | Получена сумма возмещенных потерь | 30 «Касса» | 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» |
| Списание запасов в результате взноса в уставной капитал другого предприятия | |||
| 15 | Переданы запасы в обмен на акции акционерного общества | 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» | 20 «Производственные запасы» |
| 16 | Откорректированный налоговый кредит с НДС (поскольку запасы не будут проданы, предприятие потеряло право на налоговый кредит, который был отображен на момент оприходования ) | 949 «Прочие расходы операционной деятельности» | 641 «Расчеты по налогам» |
| 17 | Отображена разница между стоимостью запасов и справедливой стоимостью инвестиций (в обмен на запасы были получены акции) | 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» | 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» |
| Безвозмездная передача производственных запасов | |||
| 18 | Безвозмездно переданы запасы другому предприятию | 949 «Прочие расходы операционной деятельности» | 20 «Производственные запасы» |
| 19 | Отображено налоговое обязательство с НДС, рассчитанное исходя из обычных цен | 949 «Прочие расходы операционной деятельности» | 641 «Расчеты по налогам» |
| Списание запасов впоследствии чрезвычайных ситуаций | |||
| 20 | Отображены в учете списание запасов в результате аварии (стихийного бедствия) | 99 «Чрезвычайные расходы» | 20 «Производственные запасы» |
| 21 | Возмещена стоимость запасов страховой организацией (если запасы были застрахованы). В данном случае сумма, отнесенная при списании на расходы от чрезвычайных операций, относится в состав доходов, от таких операций в размере страхового возмещения | 654 «За индивидуальным страхованием»31 «Расчеты в банках» | 75 «Чрезвычайные доходы» |
Благодаря синтетическому учету возможен оптимальный процесс формирования показателей финансовой отчетности, так как данные синтетических счетов являются основным их источником. Однако, с помощью синтетического учета невозможно контролировать каждый вид хозяйственных средств. Для получения детализированной информации, необходимой для управления запасами, их отдельными видами и процессами, организуется аналитический учет с этой целью для отдельных счетов синтетического учета, а также субсчетов открываются субсчета аналитического учета (рабочие счета). Аналитический учет запасов позволяет определить их объем в целом и по каждому виду отдельно.
Аналитический учет запасов на предприятии ведется в следующих разрезах:
| Шифр | Название счета | Аналитический учет |
| 20: 201 202203204205206207208209 | Производственные запасы Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты Топливо Тара и тарные материалы Строительные материалы Материалы, переданные в переработку Запасные части Материалы сельскохозяйственного назначения Прочие материалы | По местам хранения и однородным группам в разрезе материально-ответственного лиц Автоматизированная обработка информации дает возможность вести аналитический учет запасов по срокам и по партиям. |
Данные, полученные на счетах по учету производственных запасов, используются для формирования показателей финансовой отчетности.
Так, общая сумма остатков производственных запасов представлена в строке 100 Баланса, однако здесь не только учитывается счет 20, но и 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Детальные остатки расшифрованы в Примечаниях к финансовой отчетности в строках 800-860.
В Примечаниях к финансовой отчетности должна обязательно расшифровываться следующая информация:
1. методы оценки запасов.
2. балансовая (учетная) стоимость запасов в разрезе отдельных классификационных групп.
3. балансовая (учетная) стоимость запасов, которые отражены по чистой стоимости реализации.
4. балансовая (учетная) стоимость запасов, переданных в переработку, на комиссию, в залог.
5. сумма увеличения чистой стоимости реализации, по которой проведена уценка запасов в соответствии с пунктом 28 П(с)БУ 9.
Корректирование учетной стоимости материальных ресурсов называется переоценкой и может проводиться в сторону увеличения стоимости – дооценка, или в сторону ее уменьшения – уценка.
Сумма уценки запасов списывается на расходы отчетного периода с одновременным отображением ее на забалансовом учете и должна быть отображена в приложениях к финансовой отчетности.
Бухгалтерские проводки по уценке производственных запасов аналогично их списанию впоследствии несоответствия критериям определенного актива.
При автоматизированном учете с применением программы 1-С «Предприятие» составляют накопительные ведомости по выходу продукции.
Заходим в статью «Журналы», в разделе «Производство» статья «Выход продукции», создаем новый документ, заполняем все необходимые поля и проводим документ.
Все основные запасы перечислены в справочнике «Номенклатура» по местам хранения.
Программа на основании типовых операции, установленной конфигурации, проводки проставляет самостоятельно.
3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ И ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНОГО КАПИТАЛА
3.1 Повышение ликвидности оборотных активов
В рыночной экономике, когда возможна ликвидация предприятия вследствие банкротства, одним из самых важных показателей финансового состояния предприятия является ликвидность.