В акте аудиторской проверки должны быть даны ответы на широкий круг вопросов, касающихся Устава проверяемого субъекта хозяйствования, своевременности и полноты формирования Уставного фонда, организационной структуры, наличия видов деятельности, подлежащих лицензированию, учетной политики, соответствия данных аналитического и синтетического учета и данных регистров бухгалтерского учета отчетным данным баланса и приложений к нему, взаимоувязки данных баланса и приложений к балансу и т.п.
В акте или справке аудиторской проверки отражаются все нарушения, выявленные аудитором. Акт или справка аудиторской проверки должна быть подписана ответственными лицами заказчика, ознакомленными с результатами проведенного аудита, и передана им в одном экземпляре. Второй экземпляр остается в аудиторской организации или у аудитора-предпринимателя.
Так как в результате аудиторской проверки расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба в Барановичском райпо не обнаружены искажения показателей бухгалтерской отчетности, которые оказывают существенное влияние на достоверность проверяемой отчетности, в акте проверки отражаются вопросы, которые были исследованы в ходе аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию учетной работы.
В частности, Барановичскому райпо рекомендуется совершенствовать систему внутреннего контроля в организации, а именно:
- внедрить комплексную автоматизацию бухгалтерского учета в организации;
- увеличить численность сотрудников контрольно-ревизионного отдела;
- с целью уменьшения размера возможных недостач проводить внезапные инвентаризации товарно-материальный ценностей, находящихся в подотчете вновь принятых материально-ответственных лиц, не позднее чем через 3 месяца после их приема на работу;
- ввести меры ответственности за нарушение порядка документооборота в организации, в частности, за несвоевременное представление первичных документов и отчетов в бухгалтерию.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного курсового исследования автором изложена методика ревизии и аудита расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба на примере Барановичского районного потребительского общества.
По результатам исследования могут быть сделаны следующие выводы и заключения:
1. Материальным ущербом считается недостача материальных ресурсов, выявленная инвентаризацией, порча, приведшая к невозможности дальнейшего хозяйственного использования, потеря потребительских качеств, утрата, хищение, уничтожение, ухудшение или понижение ценности имущества и возникновение необходимости для предприятия произвести затраты на восстановление и приобретение имущества или иных ценностей.
2. Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими условия и порядок привлечения работников к материальной ответственности, являются:
- Трудовой кодекс Республики Беларусь,
- Декрет Президента Республики Беларусь «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины",
- Инструкция о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц,
- Примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, и примерный договор о полной индивидуальной материальной ответственности,
- Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.
3. Основным недостатком организации учетного процесса в Барановичском райпо является отсутствие комплексной автоматизации бухгалтерского учета.
4. Планирование ревизии и аудита является их начальным этапом и неотъемлемой частью, и во многом обеспечивает проведение ревизии в оптимальные сроки с максимальной эффективностью.
5. Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба производятся в организации в соответствии с требованиями законодательства. Недостачи обнаруживаются своевременно, для взыскания сумм в принудительном порядке руководство райпо обращается в судебные органы.
6. Данные в регистрах синтетического и аналитического учета отражаются своевременно и в полном объеме и соответствуют данным бухгалтерской и статистической отчетности.
7. Система внутреннего контроля в Барановичском райпо организована на достаточно высоком уровне, что снижает риск невыявления ошибок в ходе ревизии и аудита, а также позволяет проверяющим снизить объем проверяемой информации и в некоторых случаях ограничиваться выборочной проверкой.
Однако в ходе ревизии расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба выявлены некоторые недостатки в системе внутреннего контроля Барановичского райпо, для устранения которых автором рекомендуется:
- внедрить комплексную автоматизацию бухгалтерского учета в организации;
- увеличить численность сотрудников контрольно-ревизионного отдела;
- с целью уменьшения размера возможных недостач проводить внезапные инвентаризации товарно-материальный ценностей, находящихся в подотчете вновь принятых материально-ответственных лиц, не позднее чем через 3 месяца после их приема на работу;
- ввести меры ответственности за нарушение порядка документооборота в организации, в частности, за несвоевременное представление первичных документов и отчетов в бухгалтерию.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 г. № 296-З. // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».
2. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 года № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».
3. Декрет Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. N 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины" (в редакции от 02.04.2007 г. №2) // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».
4. Инструкция о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденная постановлением Министерства финансов и Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 № 39/69 (в редакции от 28.02.2007 г. № 38/41) // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».
5. Правило аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторский услуг», утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 106 от 31 октября 2001 г. // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».
6. Правило аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 г. № 81 // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».
7. Правило аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 128 от 17 сентября 2003 г. // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».
8. Примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, и примерный договор о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденные Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 мая 2000 г. N 764 // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».
9. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30.05.2003 г. // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».
10. Войтов А.Г. Экономика. Общий курс: Учебник. М.: ИВЦ Маркетинг, 1999. 492 с.
11. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учебное пособие. Мн.: Мисанта, 2004. 265 с.
12. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 520 с.
13. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие. Мн.: Книжный дом, 2005. 686 с.
14. Проданова Н.А. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. Ростов –н/Д.: Феникс, 2006. 320 с.
15. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник.- Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. 512 с.
16. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: Инфра-М, 1996. 272 с.
17. Ревизия и аудит: Учебно-методический комплекс. Редактор Апенченко С.А. Новополоцк: УО «ПГУ», 2005.
18. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учеб.- методич. пособие. Мн.: Книжный дом, 2004. 432 с.
19. Харламова О.И., Бабына В.Ф., Панова Т.И. Ревизия и аудит: Учебно-методический комплекс. Гомель: ГГУ им. Ф.Скарины, 2005. 172 с.
20. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учебный комплекс. Мн.: Книжный дом, 2005. 479 с.
21. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие. М.: Инфра-М, 1995. 240 с.
22. Шидловская М.С. Финансовый контроль и аудит. Мн.: Вышейшая школа, 2001. 495 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Утверждена
_________________________________
(руководитель ревизующей организации)
02.06.2009 г.
Программа комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности Барановичского Райпо с 1.01.2008 г. по 31.05.2009 г.
| № п/п | Объекты ревизии | Кол-во дней | Исполнители (отдел, ревизор) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Проверка кассы предприятия, составление акта | 1 | контролер-ревизор Смирнов А.В. |
| 2 | Внезапная инвентаризация товарно-материальных ценностей, составление инвентаризационных описей и сличительных ведомостей | 2 | контролер-ревизор Шаповал Н.Д. контролер-ревизор Смирнов А.В. |
| 3 | Проверка распорядительных, оправдательных (исполнительных), комбинированных документов и документов бухгалтерского оформления с точки зрения законности, достоверности и обоснованности совершенных операций по: - кассовым операциям банковским операциям расчетам с подотчетными лицами - другим расчетам с дебиторами и кредиторами - оплате труда - расчетов по возмещению материального ущерба - товарно-материальным ценностям - учету издержек производства (обращения), - фондов и резервов - финансовым результатам и использованию прибыли | 8 | контролер-ревизор Дорожко Р.А. контролер-ревизор Шаповал Н.Д. контролер-ревизор Смирнов А.В. |
| 4 | Оценка состояния бухгалтерского учета | 1 | контролер-ревизор Дорожко Р.А. |
| 5 | Установление достоверности бухгалтерской отчетности. Инвентаризация статей баланса | 1 | контролер-ревизор Смирнов А.В. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 6 | Действенность внутрихозяйственного контроля за: -сохранностью товарно-материальных ценностей - состоянием материально-технической базы - соблюдением договорной дисциплины, трудового законодательства - проведением оргтехнических мероприятий и пр. | 2 | контролер-ревизор Шаповал Н.Д. контролер-ревизор Смирнов А.В. |
| 7 | Проведение контрольных проверок (обмеров) и т. д. | 1 | контролер-ревизор Шаповал Н.Д. |
| 8 | Состояние количественных и качественных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия | 1 | контролер-ревизор Дорожко Р.А. |
| 9 | Состояние охраны труда и техники безопасности | 1 | контролер-ревизор Смирнов А.В. |
| 10 | Достоверность данных сводной документации и учетных регистров | 1 | контролер-ревизор Шаповал Н.Д. |
| 11 | Обоснованность применяемых норм, нормативов, расценок, цен, тарифов и т. п. | 1 | контролер-ревизор Дорожко Р.А. |
| 12 | Своевременность рассмотрения жалоб, заявлений и писем работающих и других граждан | 1 | контролер-ревизор Смирнов А.В. |
| 13 | Выполнение мероприятий по улучшению результатов хозяйствования, а также постановлений, распоряжений, принимаемых по результатам ревизий и проверок | 1 | контролер-ревизор Дорожко Р.А. |
| 14 | Обобщение материалов и составление по ним акта | 2 | контролер-ревизор Шаповал Н.Д. контролер-ревизор Смирнов А.В. контролер-ревизор Дорожко Р.А. |
ПРИЛОЖЕНИЕ 2