- Выбор метода учета затрат и порядок распределения косвенных расходов
На предприятии выбран попроцессный метод учёта заказов, т.к:
На предприятии невозможно выделить отдельные заказы, производство массовое и затраты распределяются на процессы (производство расходника (провода) на цехе №1 и производство конечных товаров на цехе №2) за определённый период. Партии отсутствуют. На фирме есть стадии производства (по сути две), а потом во втором цехе операции производятся параллельно. Объем продаж стремится к объему производства.
Базы распределения:
Косвенные расходы распределяются первично между 1м цехом и вторым цехом относительно стоимостному расходы материалов (таблица 2.3 10,83\89,17). Далее внутри цеха №2 распределение производится относительно з\п основных производственных рабочих (примем условно что на первой стадии производство материалоёмкое а на второй более наукоёмкое) (таблица 2.3 64\16\20). Себестоимость проводов может и будет включена при расчёте прибыли.
- Выбор системы учета затрат и доходов исходя из особенностей деятельности предприятия
Различные системы управленческого учёта имеют свои характерные признаки, по которым и классифицируются. Один из признаков, который можно положить в основу классификации является полнота включения затрат в себестоимость готовой продукции. Различают две основные системы управленческого учета: систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например, по признаку зависимости расходов от объема производства, получившую название «Директ-костинг».
Эта система представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую в себя учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. Сущностью и основной характеристикой «директ-костинга» является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, при этом на себестоимость продукции относят только переменные затраты, постоянные расходы не относят при калькулировании на себестоимость единицы продукции.
Вторая система – это «Стандарт-костинг». Данная система основана на нормативном учете затрат и калькулирование себестоимости продукции на основе разработанных норм. Метод нормативного учета затрат возник в 10-20 годах ХХ века в США. Впервые о системе «стандарт-кост» упоминается в начале ХХ века в книге Г.Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы».
Нормативы затрат определяются заранее, а для разработки норм применяются два пути.
1)по фактическим данным предшествующих периодов;
2)по данным технического анализа.
Основы стандарт-костинга, на которых он базируется:
1. Выявление норм и нормативов с составлением плановой себестоимости
2. Изменение норм с течением времени под влиянием факторов как внешних, так и внутренних.
3. Раздельный учет нормативных затрат и отклонений.
4. Анализ отклонения факта от плана.
5. Определяем фактическую себестоимость.
В мировой практике на данный момент используют обе системы не в чистом виде, а пут1м интеграции одной в другую, дабы нивелировать отрицательные качества. Рассматриваемое предприятие не будет отставать от мировых тенденций этом плане и тоже применит элементы системы стандарт-костинг в директ-костинге, так как в этом случае устанавливаются стандарты на постоянные затраты, и это позволяет усилить контроль за затратами.
Таблица 2.2
Директ-костинг
| Положительные черты | Отрицательные черты |
| 1. Проще рассчитать нормативы, следовательно понадобится меньше человеко-часов на их разработку. 2. В системе директ-костинга отклонения зависят только от уровня фактической величины косвенных расходов за отчетный период. В системе учета полных затрат отклонения в расходах по обслуживанию производства и управлению зависят от степени загрузки предприятия или его подразделений и от уровня самих затрат. 3. Увеличивается степень контроля за расходами на предприятиии на единицу продукции. | 1. Недостаточно полно отражает реальные затраты предприятия на производство и сбыт продукции. 2. Поскольку директ-костинг имеет дело с альтернативами предстоящих расходов, они не отражаются в системе счетов бухгалтерского учета. При использовании директ-костинга на практике необходимо иметь в виду, что в этой системе все активы, в том числе товарно-материальные запасы, также отражают только по величине прямых затрат |
Задачи проникновения методов стандарт-костинга в директ-костинг является устранение недостатков каждой из них и тем самым - двусторонний контроль как за переменными так и за постоянным затратами.
Итого после процесса интеграции мы получили систему в которой присутствуют как и нормы (приянтые условно на основе условных прошедших периодов 3 года) так и рассчёт точки безубыточности.
- Составление калькуляции по видам продукции.
Для начала подсчитаем расходы на провода.
Нам понадобится распределить все расходы. Для начала посмотрим нормативные расходы ОМ. Стоимость проводов в стоимости конечного продукта зависит от длины использования(30см, 2см и 1,5см соответственно). В целом нормы установлены согласно среднеарифметическому значению прошлых 3х периодов. Рабочие работают по выработке, но крайне стабильно (почти в пределах погрешности в 3%), поэтому взяту условно усреднённые значения.
Таблица 2.3
Норма прямых расходов на единицу продукции, р. мес
| № | Наименование затрат | Провод, 1м | Трансформатор, 1шт | Лампочка, 1шт | Цоколь, 1шт |
| 1 | сырьё и материалы | 17=9+8 | 68,00=10+20+8+26+4 | 41,00 | 31,00 |
| оплётка | 9 | ||||
| цвет-металл | 8 | ||||
| провода | |||||
| стекло | 0 | 0,00 | 8,00 | 0,00 | |
| вольфрам | 0 | 0,00 | 15,00 | 0,00 | |
| транзисторы | 0 | 10,00 | 0,00 | 0,00 | |
| сталь | 0 | 20,00 | 0,00 | 18,00 | |
| пружины | 0 | 0,00 | 0,00 | 9,00 | |
| краска | 0 | 8,00 | 5,00 | 4,00 | |
| платы | 0 | 26,00 | 0,00 | 0,00 | |
| олово | 0 | 0,00 | 3,00 | 0,00 | |
| керамика | 0 | 4,00 | 10,00 | 0,00 | |
| Доля | 10,83% | 43,31% | 26,11% | 19,75% | |
| Суммарно | 10,83%=17/17+68+41+31 | 89,17%=68+41+31/17+68+41+31 | |||
| 3 | Оплата труда основных производственных рабочих (+социальный налог) | 73,56=58,38+15,18 | 60,48=48+12,48 | 15,12 | 18,90 |
| Оплата труда основных производственных рабочих | 58,38=18000*3/925 | 48,00=30000*4/2500 | 12,00 | 15,00 | |
| количество рабочих | 3 | 4 | 2 | 3 | |
| з\п | 18000 | 30000 | 30000 | 25000 | |
| выпуск продукции | 925 | 2500 | 5000 | 5000 | |
| расход проводов | 0,3 | 0,02 | 0,015 | ||
| Доля | 64,00%= 60,48/60,48+15,12+18,90 | 16,00% | 20,00% | ||
| Социальный налог на единицу | 15,18=73,56*0,26 | 12,48=60,48*0,26 | 3,12 | 3,90 | |
| всего социальный налог | 14040 | 31200 | 15600 | 19500 | |
Как видно по ОМ мы получили соотношение 10,83\89,17
Получаем 1ю базу распределения.
По з\п рабочих на единицу продукции трансформаторы\лампочки\цоколи 64\16\20.