- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (Приказ Минфина РФ №91н от 16.10.2000 г.);
- Патентный Закон РФ от 23.09.1992 г.;
- Закон о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных от 23.09.1992 г.;
- Закон о правовой охране топологий интегральных микросхем от 23.09.1992 г.;
- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов (Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г.).
При проведении аудиторской проверки нематериальных активов основными задачами являются необходимость удостоверения в:
- Правильности отнесения активов к нематериальным;
- Наличии документального оформления исключительных прав, деловой репутации, организационных расходов, являющихся объектами нематериальных активов (патентов на изобретение, промышленный образец, полезную модель; свидетельств на товарный знак, программу для ЭВМ; зарегистрированных договоров уступки патента, уступки товарного знака и т.д.);
- Правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов;
- Правильности оценки первоначальной стоимости нематериальных активов;
- Правильности определения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизационных отчислений;
- Последовательности применения учетной политики в отношении выбора начисления и отражения в учете амортизации нематериальных активов;
- Ведении аналитического учета по отдельным объектам нематериальных активов;
- Правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости нематериальных активов, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.
В числе документов, подлежащих проверке, должны быть следующие:
- Документы, удостоверяющие право предприятия на объекты, отраженные в учете в качестве нематериальных (патенты на изобретение, промышленные образцы, полезные модели; свидетельства на товарные знаки, программы для ЭВМ; зарегистрированные договоры уступки патента, уступки товарного знака; договоры передачи имущественных прав на программу для ЭВМ и др.);
- Журналы-ордера (при журнально-ордерной форме учета) №10, №13, ведомость №17;
- Карточки учета нематериальных активов (форма НМА -1);
- Карточки счетов, анализ счетов 04, 05 (при автоматизированном учете);
- Акты инвентаризации нематериальных активов.
Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки нематериальных активов:
- опрос;
- просмотр документов, сравнение документов (взаимная проверка);
- аналитические процедуры.
Характерные ошибки и нарушения, связанные с оформлением и учетом операций с нематериальными активами обычно состоят в том, что:
- происходит включение в состав нематериальных активов не исключительного права владельца, а иных объектов (например, права пользования и т.д.);
- необоснованно определяется срок полезного использования;
- начисляется амортизация с отнесением на себестоимость по нематериальным активам, не участвующим в производственном процессе.
5.3 Проверка материально-производственных запасов
Законодательные и нормативные акты:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ №25н от 15.06.1998 г.);
- Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и в организациях (Минфин СССР №166 от 30.09.1985 г.);
- Инструкция о порядке учета тары-оборудования (Минфин СССР №127 от 30.09.1982 г.);
- Инструкция о порядке обеспечения рабочих и служащих специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС №100/П-9 от 24.05.1983 г.);
- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов (Постановление Госкомстата РФ №132 от 25.12.1998 г.).
Основные задачи проверки материально-производственных запасов сводятся к тому, чтобы аудитор смог убедиться в:
- Отражении в учете всех материально-производственных запасов, перешедших в собственность организации;
- Отражении на забалансовых счетах всех материально-производственных запасов, переданных организации во владение или пользование (на комиссию, хранение и т.д.);
- Наличии в организации материально-производственных запасов, которые, согласно данным учета, должны быть в наличии;
- Последовательности применения учетной политики в отношении выбранного метода учета материально-производственных запасов (по фактической себестоимости, по учетным ценам с использованием счетом 15 . 16);
- Последовательности применения учетной политики в отношении метода отпуска материально-производственных запасов (ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости, себестоимости каждой единицы);
- Последовательности применения учетной политики в части выбора единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов (номенклатурный номер, партия, однородная группа и пр.);
- Правильности оценки фактической себестоимости материально-производственных запасов, в том числе при их приобретении, изготовлении их самой организацией, получении в качестве вклада в уставный капитал, получении безвозмездно, от выбытия основных средств, получении по договору мены, отпуске в производство или на сторону, списании;
- Правильности оформления и отражения в учете операций по списанию материально-производственных запасов в случаи их порчи, недостачи, хищения и т.д.;
- Правильности оформления и отражения в учете материалов, принятых или переданных на ответственное хранение;
- Правильности оформления и отражения в учете операций по передаче материалов в переработку на сторону;
- Соответствии данных складского учета данным бухгалтерского учета материально-производственных запасов;
- Ведении аналитического учета по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.);
- Наличии договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками;
- Правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности стоимости учетных материально-производственных запасов.
Для решения этих задач аудитором могут быть проверены следующие совокупности элементов (документов и натуральных единиц):
- Фактически находящиеся в организации материально-производственные запасы (материалы и товары);
- Журналы0ордера №10, 10а, 10-с, 10-н, 11, ведомости №10, 10а, 10-с, 11 (при журнально-ордерной форме учета);
- Карточки и анализ счетов 10, 11, 14, 15, 16, 41, 42 (при автоматизированном учете);
- Акты инвентаризации материально-производственных запасов;
- Приходные ордера материалов (форма М-4);
- Акты о приемке материалов (форма М-7);
- Лимитно - заборные карты (форма М-8);
- Требования-накладные на материалы (форма М-11);
- Накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15);
- Карточки учета материалов (форма М-17);
- Акты оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств (форма М-35);
- Акты о приемке товаров (форма ТОРГ-1-5);
- Товарные накладные (формы ТОРГ-12, ТОРГ-13, ТОРГ-14);
- Акты о порче товаров (форма ТОРГ-15);
- Акты о списании товаров (форма ТОРГ-16);
- Журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-18);
- Товарный отчет (форма ТОРГ-29);
- Ведомости учета выдачи спецодежды и спецобуви (форма МБ-8);
- Договоры на приобретение материалов, передачу в переработку на сторону, передачу на ответственное хранение и пр.
Рекомендуемые аудиторские процедуры:
- инвентаризация материально-производственных запасов;
- осмотр (обследование), лабораторный контроль (например, соответствия качества материалов установленным нормам, стандартам, требованиям);
- технологический контроль (например, соответствия отпуска материалов в производство условиям технологического процесса);
- опрос;
- составление альтернативного баланса (прихода и расхода материалов);
- просмотр документов, сравнение документов (встречная и взаимная проверка);
- аналитические процедуры (например, сравнение отпуска материалов с нормативными данными, с аналогичными данными предыдущих периодов, анализ нетиповых корреспонденций счетов учета операций с материально-производственными запасами).
Характерные ошибки, возникающие при учете материально-производственных сводятся к следующим:
- невключение в стоимость материальных затрат, связанных с их заготовлением;
- несоблюдение принятого в учетной политике способа списания материально-производственных запасов (например, учетной политикой предусмотрено списание по средней себестоимости, а на деле материалы списываются по стоимости последних закупок);
- списание не оприходованных материалов (кредитовое сальдо на счете 10);
- списание материалов, не предусмотренных сметой (чаще всего в строительстве);
- несоответствие отражения передачи материалов в переработку на сторону условиям договора (например, договором подряда предусмотрено изготовление результата работ из материала заказчика, а передача материала осуществляется и отражается в учете);
- несоответствие данных складского и бухгалтерского учета материально-производственных запасов; не проведение инвентаризации материально-производственных запасов.
5.4 Проверка формирования расходов
Законодательные и нормативные акты, используемые аудитором при таких проверках:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;