Смекни!
smekni.com

Аудит 3 (стр. 18 из 23)

- правильность отнесения НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, на затраты по производству и реализации продукции; правильность применения налоговых вычетов (неприменение налоговых вычетов в отношении операций, не включаемых в объект налогообложения);

- подтвержденность налоговых вычетов установленными документами (счетами-фактурами, денежными документами);

- правильность заполнения налоговых деклараций, соответствие приведенных в них данных данным книг продаж и покупок; а также данным учетных регистров;

- своевременность уплаты налога и представления налоговых деклараций;

- правильность определения суммы и своевременность уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений;

- правильность отражения в учете сумм начисленного и предъявленного к вычету НДС;

- своевременность и правильность отражения в учете сумм налога, зачтенных налоговым органом на уплату недоимок, пени, штрафных санкций и др.;

- своевременность проведения инвентаризации (сверки) с налоговым органом по расчетам по НДС;

- соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по НДС данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Источники информации при проверке расчетов по НДС:

- счета-фактуры, составленные организацией и выставленные покупателям, заказчикам;

- счета-фактуры, полученные от продавцов, исполнителей;

- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- книга продаж;

- книга покупок;

- налоговые декларации по НДС;

- карточка и анализ счетов 19, 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при автоматизированном учете).

Аудиторские процедуры, рекомендуемые к применению при проверке расчетов по НДС:

- аналитические процедуры (например, анализ отношения начисленного НДС и объема реализации, анализ отношения НДС, предъявленного к вычету, и оплаченной кредиторской задолженности и пр.),

- опрос, подтверждение (например, третьего лица о постановке его на учет в налоговом органе),

- просмотр документов,

- пересчет (например, расчета отношения облагаемые и необлагаемых оборотов для распределения общехозяйственных расходов).

Ошибки и нарушения при исчислении НДС весьма часты вследствие сложности этого налога. К наиболее характерным из них могут быть отнесены:

- невключение в объект налогообложения некоторых операций (выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд);

- вычет сумм налога, уплаченного за товары, работы, услуги, которые отнесены (списаны) на операции, не являющиеся объектами налогообложения (списание вследствие порчи, хищения, недостачи; списание материальных ценностей, вкладываемых в уставный капитал другой организации; списание материальных ценностей, вносимых в совместную деятельность); - вычет сумм НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, по которым не осуществлена фактическая их оплата (например, в оплату товаров передан вексель, полученный от заказчика работ в качестве аванса;

- вычет сумм НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, по которым отсутствует документальное подтверждение фактической оплаты;

- неправомерное использование налоговых льгот; неправильное заполнение налоговых деклараций.

5.17.2 Проверка исчисления и уплаты налога на имущество

Законодательные и нормативные акты:

- Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991 г.;

- «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (Инструкция ГНС РФ № 33 от 08.06.1995 г.).

Задачи проверки:

- полнота и правильность включения имущества организации в объект обложения налогом на имущество;

- обоснованность уменьшения налоговой базы на балансовую стоимость не облагаемого налогом имущества (объектов соцкультсферы, жилищного фонда и пр.);

- точность расчета среднегодовой стоимости имущества;

- правильность исчисления налога и своевременность его уплаты, в том числе по месту нахождения обособленных подразделений;

- правильность составления расчетов по налогу на имущество и своевременность представления их в налоговый орган;

- наличие инвентаризации (сверки) расчетов с налоговым органом по налогу на имущество;

- соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по налогу на имущество данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Источники информации:

- расчеты по налогу на имущество;

- карточка и анализ счета 68 субсчет «расчеты по налогу на имущество (при автоматизированном учете).

Рекомендуемые аудиторские процедуры:

- аналитические процедуры,

- опрос, подтверждение,

- просмотр документов, сравнение документов,

- пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

5.17.3 Проверка исчисления и уплаты налога на прибыль

Законодательные и нормативные акты:

- Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;

- Налоговый кодекс РФ, часть II от 05.08.2000 г. (глава 25);

- «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.);

- «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93);

- «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (Постановление Правительства РФ от 008.02.2002 г. № 92);

- Форма декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ МНС № БГ-3-02/542 от 07.12.2001 г.);

- Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ (Приказ МНС № БГ-3-02/98 от 26.02.2002 г.);

- Форма налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (Приказ МНС № БГ-3-23/23 от 21.01.2002 г.);

- Форма заявления иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в РФ (Приказ МНС № БГ-3-23/13 от 225.01.2002 г.);

- Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ МНС № БГ-3-02/585 от 29.12.2001 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н);

- Форма декларации по налогу на прибыль иностранной организации (Приказ МНС № БГ-3-23/568 от 25.12.2001 г.).

Перечень задач при проверке исчисления налога на прибыль весьма многообразен. В ходе проверки аудитор должен удостовериться в:

- Последовательности применения учетной политики в отношении принятого метода определения доходов и расходов (метод начисления, кассовый метод);

- Установлении учетной политикой для целей налогообложения порядка ведения налогового учета, форм аналитических регистров налогового учета;

- Полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов доходов:

o От реализации продукции, работ, услуг;

o От реализации товаров;

o От реализации основных средств;

o От реализации ценных бумаг;

o От реализации прочего имущества и имущественных прав;

o От реализации продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (по видам их деятельности);

o Внереализационных доходов.

- Обоснованности признания дат получения доходов; экономической оправданности и документальной подтвержденности расходов, принимаемых для целей налогообложения;

- Соответствии установленному перечню расходов, не учтенных в целях налогообложения (не уменьшивших налоговую базу);

- Полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов расходов:

o Расходов на производство и реализацию продукции, работ, услуг;

o Расходов на реализацию товаров;

o Расходов на реализацию основных средств;

o Расходов на реализацию ценных бумаг;

o Расходов на реализацию прочего имущества и имущественных прав;

o Расходов на реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (по видам их деятельности);

o Внереализационных расходов.

- Обоснованности признания дат осуществления расходов;

- Ведении аналитического налогового учета:

o Доходов от реализации продукции, работ, услуг, товаров, имущества, имущественных прав и связанных с ними расходов по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам, и по видам деятельности, для которых установлен особый порядок учета;

o Расходов на производство и реализацию продукции, работ, услуг в разрезе прямых и косвенных расходов;

o Последовательности применения учетной политики в отношении материальных расходов при списании сырья и материалов (по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО).

- Соответствии расходов на оплату труда условиям трудовых, коллективных, гражданско-правовых договоров, требованиям законодательных и нормативных актов РФ;

- Обоснованности отнесения для целей налогообложения активов предприятия к амортизируемым;

- Ведении аналитического налогового учета доходов и расходов, реализации амортизируемого имущества по каждому объекту;

- Последовательности применения учетной политики в отношении выбранного метода начисления амортизации;

- Обоснованности применения повышающих и понижающих коэффициентов к нормам амортизации;

- Правильности начисления сумм амортизации по амортизируемому имуществу;

- Обоснованности оценки стоимости незавершенного производства и готовой продукции;

- Правильности распределения прямых расходов на реализованные товары и остаток товаров на складе для операций торговли; своевременности признания для целей налогообложения расходов на ремонт основных средств, расходов на научно - исследовательские и опытно-конструкторские разработки;