Бухгалтерский управленческий учет 10 (стр. 7 из 11)
Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.
Таблица 1
Смета (бюджет) на предстоящий период
| Показатель | Смета (бюджет) затрат | ||
| Ценовой фактор | Количественный фактор | Сумма, руб. | |
Выручка от продажи | 2400 | 120 | 288000 |
| Материал 1 | 27 | 120 | 3240 |
| Материал 2 | 37 | 120 | 4440 |
| Материал 3 | 49 | 120 | 5880 |
| Заработная плата | 100 | 240 | 24000 |
| Переменные накладные расходы | 40 | 240 | 9600 |
| Постоянные накладные расходы | 75 | 240 | 18000 |
| Всего затрат | 65160 | ||
| Прибыль | 222840 | ||
По окончании планового периода оказалось, что реально произведено и реализовано больше продукции на 10 шт.
Таблица 2
Отчет об исполнении сметы (бюджета) за отчетный период
| Показатель | Отчет об исполнении сметы | ||
| Ценовой фактор | Количественный фактор | Сумма, руб. | |
| Выручка от продажи | 2410 | 130 | 313300 |
| Материал 1 | 28 | 134 | 3752 |
| Материал 2 | 33 | 138 | 4554 |
| Материал 3 | 41 | 135 | 5535 |
| Заработная плата | 130 | 400 | 52000 |
| Переменные накладные расходы | 10500 | ||
| Постоянные накладные расходы | 19000 | ||
| Всего затрат | 95341 | ||
| Прибыль | 217959 | ||
Далее проводится анализ отклонений. Нулевой уровень анализа предполагает сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического (жесткого) бюджета.
Таблица 3
Сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического бюджета
| Показатель | Статический бюджет | Факт | Отклонение |
| Объем продаж, шт. | 120 | 130 | 10 (б) |
| Выручка | 288000 | 313300 | 25300 (б) |
| Переменные расходы | 47160 | 76341 | 29181 (н) |
| Маржинальный доход | 240840 | 236959 | 3881 (н) |
| Постоянные расходы | 18000 | 19000 | 1000 (н) |
| Прибыль | 222840 | 217959 | 4881 (н) |
Первый уровень анализа выполняется на базе гибкого бюджета. Гибкий бюджет – это бюджет, скорректированный с учетом фактического объема производства.
Таблица 4
Гибкий бюджет, руб.
| Показатель | На 1 шт. из жесткого бюджета | На 130 штук |
| Выручка | 2400 | 312000 |
| Переменные расходы: | ||
| - материал 1 | 27 | 3510 |
| - материал 2 | 37 | 4810 |
| - материал 3 | 49 | 6370 |
| - заработная плата (24000 руб./120шт.) | 200 | 26000 |
| - переменные накладные расходы (9600 руб./120шт.) | 80 | 10400 |
| Маржинальный доход | 2007 | 260910 |
| Постоянные расходы | 18000 | |
| Прибыль | 242910 |
Первый уровень анализа – это сравнение данных фактически достигнутых и данных статического и гибкого бюджетов.
Таблица 5
«Первый уровень анализа»
| Показатель | Факт | Гибкий бюджет | Отклонение | Статический бюджет | Отклонение |
| Количество единиц | 130 | 130 | 0 | 120 | 10 (б) |
| Выручка | 313300 | 312000 | 1300 (б) | 288000 | 24000 (б) |
| Переменные затраты: | 76341 | 51090 | 25251 (н) | 47160 | 3930 (н) |
| - материал 1 | 3752 | 3510 | 242 (н) | 3240 | 270 (н) |
| - материал 2 | 4554 | 4810 | 256 (б) | 4440 | 370 (н) |
| - материал 3 | 5535 | 6370 | 835 (б) | 5880 | 490 (н) |
| - ЗП | 52000 | 26000 | 26000 (н) | 24000 | 2000 (н) |
| -накладные расходы | 10500 | 10400 | 100 (н) | 9600 | 800 (н) |
| Маржинальная прибыль | 236959 | 260910 | 23951 (н) | 240840 | 20070 (б) |
| Постоянные расходы | 19000 | 18000 | 1000(н) | 18000 | 0 |
| Прибыль | 217959 | 242910 | 24951 (н) | 222840 | 20070 (б) |
В результате неблагоприятное отклонение фактической прибыли от ее значения по гибкому бюджету (24951 рублей) и благоприятное отклонение прибыли по гибкому бюджету от ее значения по жесткому бюджету (20070 рублей) в сумме дают неблагоприятное отклонение фактической прибыли от прибыли в статическом бюджете 4881 рублей.
Второй уровень анализа предполагает расчет отклонений по цене ресурсов, третий уровень анализа – расчет отклонений по количеству используемых ресурсов.
Делаем анализ расходов на материалы.
Общее отклонение затрат основных материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами материалов.
= фактическое количество*фактическая цена–нормативноеколичество*нормативная цена (1)
= 3752 – 3510 = 242 (н); 
= 4554 – 4810 = 256 (б); 
= 5535 – 6370 = 835 (б);Определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам:
= (Фактическая цена за единицу – Нормативная цена) * Количествофактически использованного материала (2)
Материал 1
= (28-27) * 134 = 134 руб.(н)Материал 2
= (33-37) * 138 = 552 руб.(б)Материал 3
= (41-49) * 135 = 1080 руб.(б)Определим размер отклонений по использованию основных материалов по формуле:
= (Фактический расход материала – Стандартный расход материала, скорректированный на фактический объем) * Нормативная цена материала (3)Стандартный расход материала на фактический объем =120/120*130=130.
= (134 – 130) * 27 = 108руб.(н) = (138-130) * 37 = 296 руб.(н)