Исследование роли местных налогов и сборов в формировании территориальных бюджетов (стр. 14 из 21)

Поскольку ГКП «Экибастузкоммунсервис» имеет своей целью получение прибыли, определяет чистый доход, то по законодательству его нельзя отнести к некоммерческим организациям. Поэтому анализируемое предприятие исчисляет налог на имущество по ставке 1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Таким образом сумма имущественного налога за 2005 года равна 22186,195 тыс. тенге х 1 % = 221862 тенге. Размер текущих платежей составит 55466 тенге.

Уплата налога производится предприятием в бюджет по месту нахождения объектов обложения. Суммы текущих платежей налога вносятся предприятием равными долями не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового периода. Кроме того, предприятие должно производить окончательный расчет и уплачивать налог на имущество в срок не позднее десяти рабочих дней после наступления срока представления декларации за налоговый период. Налоговым периодом является календарный год. Декларация предоставляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Как видно из таблицы 11, сумма имущественного налога, уплачиваемого ГКП "Экибастузкоммунсервис" в местный бюджет в 2005 году увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 22 % или 40046 тенге. На данное увеличение повлияло запланированное приобретение оборудования в отчетном году.

Таблица 11 - Динамика уплаты имущественного налога предприятия

Наименование	2003 год		2004 год		2005 год
	план	факт	план	факт	план	факт
Имущественный налог	132723	132723	181816	181816	221862	221862

Следующим налоговым обязательством анализируемого предприятия является уплата земельного налога. Как отмечалось ранее, исчисление данного налога производится путем применения соответствующей ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.

В собственности у ГКП "Экибастузкоммунсервис" имеются участки, относящиеся как к землям населенных пунктов, так и к землям промышленности. Представим данные по земельным участкам в таблице 12.

Таблица 12 - Земельные участки, находящиеся в собственности у ГКП «Экибастузкоммунсервис»

№ земельного участка	Категория земельного участка		Площадь земельного участка		Балл бонитета		Ставка земельного налога
1	2		3		4		5
г. ЭкибастузУчасток № 1	земля населенных пунктов (нежилой фонд)		1000 кв. м		-		8,2 тенге за 1 кв.м
г. ЭкибастузУчасток № 2	земля населенных пунктов (нежилой фонд)		1500 кв. м		-		8,2 тенге за 1 кв.м
г. ЭкибастузУчасток № 3	земля внеселитебной зоны		2 га		57		49,83 тенге
1		2		3		4		5
г. ЭкибастузУчасток № 4		земля населенных пунктов (нежилой фонд)		800 кв. м		-		8,2 тенге за 1 кв.м
г. ЭкибастузУчасток № 5		земля населенных пунктов (нежилой фонд)		1300 кв. м		-		8,2 тенге за 1 кв.м
г. ЭкибастузУчасток № 6		земля населенных пунктов (нежилой фонд)		700 кв. м		-		8,2 тенге за 1 кв.м

Поскольку ставки земельного налога за период 2004 - 2005 годы не изменялись, и структура имеющихся земельных участков не изменялась, сумма земельного налога, уплачиваемого анализируемым предприятием в эти годы составила 43560 тенге. Суммы текущих платежей предприятие уплачивает равными долями в размере 10890 тенге в сроки не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября текущего года. Налоговым периодом для исчисления и уплаты земельного налога является также календарный год. Предприятие декларацию по земельному налогу предоставляют в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, а также расчет текущих платежей по земельному налогу не позднее 15 февраля текущего налогового периода.

Индивидуальный подоходный налог и социальный налог занимают важное место в структуре налоговых обязательств анализируемого предприятия. Ранее нами был проведен анализ механизма исчисления налоговых обязательств по данным налогам. Напомним, что исчисление социального налога производится посредством применения ставок к объекту обложения социальным налогом за налоговый год и уменьшения на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании. Исчисление социального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленным уполномоченным государственным органом.

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета налогоплательщика. Декларация по социальному налогу предоставляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговый агент предприятия осуществляет перечисление налога по выплаченным доходам до 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем выплаты. Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам. Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового года с учетом внесенных авансовых платежей в случаях, установленных Кодексом, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

За недостаточностью данных нет возможности представить расчет данных видов налогов. Однако, по данным таблицы 13, мы можем проследить динамику изменения налоговых обязательств ГКП «Экибастузкоммунсервис» по этим видам налогов.

Таблица 13 - Суммы уплаченных ИПН и социального налога за 2003 - 2005 годы

Вид налога	2003 год	2004 год	2005 год
Индивидуальный подоходный налог	421287,13 тенге	628987,76 тенге	2 425 896,41 тенге
Социальный налог	1154849,00 тенге	3133250,72 тенге	4145033,20 тенге

Так по данным выше приведенной таблицы видно, что по сравнению с 2004 годом налоговые обязательства предприятия по ИПН и социальному налогу выросли на 286 % и 32 % соответственно.

Сведем данные, полученные в ходе анализа в следующую таблицу 14:

Таблица 14 - Структура и динамика налоговых обязательств ГКП «Экибастузкоммунсервис» в тенге

Вид налогового платежа	Уплачено налогов и сборов в местный бюджет, тенге
	2003 год	2004 год	2005 год
Индивидуальный подоходный налог	421287	628988	2425896
Налог на транспортные средства	193814	207384	219596
Земельный налог	-	43560	43560
Налог на имущество	132723	181816	221862
Социальный налог	1154849	3133251	4145033
Прочие налоги и сборы	73413	110439	130856

Для большей наглядности изобразим структуру налоговых обязательств на рисунке 6:

Рисунок 6 - Динамика налоговых обязательств ГКП «Экибастузкоммунсервис» за 2003 - 2005 годы

Структуру налоговых обязательств анализируемого предприятия на 2005 год можно изобразить на рисунке 7.

Рисунок 7 - Структура налоговых обязательств ГКП «Экибастузкоммунсервис» за 2005 год

Таким образом, по проведенному анализу структуры налоговых обязательств ГКП "Экибастузкоммунсервис" можно сделать вывод о том, что наибольшую долю занимают обязательства по социальному налогу - 57,68 %, затем индивидуальный подоходный налог - 33,75 %. Из налогов на собственность наибольший удельный вес приходится на имущественный налог - 3,09 % в общей сумме обязательств и 45,74 % в структуре налогов на собственность. Второе место занимает налог на транспортные средства - 3,06 % и 45,28 % соответственно. Доля земельного налога наименьшая как в структуре всех налоговых обязательств, так и в составе налогов на собственность: 0,61 % и 9 % соответственно.

Необходимо отметить, что важным моментом в анализе налоговых обязательств является определение налоговой нагрузки предприятия, которая характеризуется процентным соотношением всех налогов, начисленных на предприятии за отчетный период к объему реализованной продукции, предоставленных работ, услуг.

По полученным данным сумма всех налоговых обязательств ГКП «Экибастузкоммунсервис» за 2004 и 2005 годы составила 4305,438 тыс. тенге и 7186,803 тыс. тенге соответственно. Доход от реализации на эти даты составлял 15424050 тенге и 16254440 тенге. Таким образом налоговая нагрузка в 2005 году составила 44,21 %, увеличившись по сравнению с предыдущим периодом на 16,3 %. Следует отметить, что данную тенденцию можно рассматривать как отрицательную. С одной стороны, это указывает на необходимость оптимизации налоговых платежей ГКП "Экибастузкоммунсервис" при помощи методов налогового планирования, а с другой стороны все же указывает на достаточно высокий уровень давления системы местного налогообложения на деятельность предприятий. Если учесть, что данное предприятие уплачивает также и другие обязательства, идущие в республиканский бюджет, то можно предположить, какой доход остается предприятию после уплаты всех налогов.