б) эффективное распределение поступлений, учитывающее одновременное соблюдение следующих критериев их разграничения:
1) за нижестоящими бюджетами закрепляются налоговые и неналоговые поступления, имеющие стабильный характер, не зависящие от воздействия внешних факторов;
2) налоговые и неналоговые поступления, представляющие плату за услуги, оказанные государственными учреждениями, поступают в доход бюджета, из которого финансируются указанные услуги;
3) налоги, имеющие перераспределительный характер, а также неравномерное размещение налоговой базы, закрепляются за более высокими уровнями бюджетной системы;
4) при закреплении налогов и других обязательных платежей в бюджет предпочтение отдается тому уровню бюджета, который обеспечит наиболее высокую степень их собираемости;
5) налоги, взимаемые с налоговой базы, имеющей четкую территориальную привязку, закрепляются за местными бюджетами;
6) выравнивание уровней бюджетной обеспеченности административно-территориальных единиц Республики Казахстан;
в) обеспечение предоставления местными исполнительными органами одинакового уровня государственных услуг;
г) максимальные эффективность и результативность предоставления государственных услуг - закрепление государственных услуг за тем уровнем государственного управления, который может обеспечить наиболее эффективные и результативные производство и предоставление государственных услуг;
д) максимальное приближение уровня предоставления государственной услуги к ее получателям - передача исполнения услуг на возможно более низкий уровень бюджетной системы с целью лучшего учета потребностей их получателей и повышения качества государственных услуг;
е) ответственность каждого уровня бюджета за эффективное и целевое использование полученных официальных трансфертов и кредитов.
При этом взаимодействие республиканского и местных бюджетов регулируются следующим образом:
а) между республиканским и областным бюджетом, бюджетом города республиканского значения, столицы:
1) официальными трансфертами;
2) бюджетными кредитами;
б) между областным и районными (городов областного значения) бюджетами:
1) официальными трансфертами;
2) бюджетными кредитами;
3) нормативами распределения доходов.
Официальные трансферты подразделяются на трансферты общего характера, целевые текущие трансферты, целевые трансферты на развитие. При определении форм регулирования межбюджетных отношений учитываются налоговый потенциал каждого из уровней бюджетов, результаты оценки объективных бюджетных потребностей регионов, утвержденные натуральные нормы. Формы регулирования межбюджетных отношений устанавливаются в соответствии со среднесрочной фискальной политикой. Целевые трансферты и кредиты используются местными исполнительными органами только в соответствии с их целевым назначением.
Необходимо отметить, что на данный момент местное налогообложение в Казахстане построено на следующих принципах:
- принцип обязательности - то есть налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки;
- принцип определенности - означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств;
- принцип справедливости - налогообложение является всеобщим и обязательным. запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера. При всей важности каждого из экономических принципов главным из них является именно этот принцип, однако понимается он по-разному. Проблема здесь заключается в том, что справедливость – категория прежде всего социальная, нравственно-этическая; в экономике же она является “чужеродным” элементом, понятием весьма относительным, субъективным по своей сути и поэтому далеко неоднозначным. Различные понятия о справедливости вызывают различные понятия экономической и налоговой справедливости.
В настоящее время в мировой налоговой теории имеются две основные точки зрения на справедливость налогов; остальные мнения обычно приближаются либо к той, либо к другой позиции. Первая состоит в том, что налоги должны строиться на основе вертикального и горизонтального равенства, т.е. должны быть равными для всех налогоплательщиков независимо от объема их доходов, условий их получения и каких-либо других факторов. Уровень налоговых ставок при этом должен быть минимальным (низким, насколько это возможно), льготы также должны быть сведены к минимуму, а в идеале – их не должно быть совсем. В соответствии с другой позицией, напротив, считается, что номинальный уровень налоговых ставок не имеет принципиального значения (он может быть весьма высоким). Налоги же должны содержать разветвленную сеть льгот и дифференциацию налоговых ставок в зависимости от уровня дохода. В данном случае провозглашаются принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков. В соответствии с этими двумя позициями принцип справедливости формулируется в первом случае как принцип вертикального и горизонтального равенства налогов, основанный на пропорциональном обложении доходов при постоянной налоговой ставке, не зависящей от величины облагаемого дохода. Во втором случае принцип справедливости понимается как сочетание двух принципов: принципа вертикальной справедливости, в соответствии с которым субъекты, находящиеся в различных условиях, должны трактоваться налоговыми законами по-разному; принцип горизонтальной справедливости – субъекты, находящиеся в одинаковых условиях, должны трактоваться налоговыми законами одинаково. Реализация этого принципа достигается путем прогрессивного налогообложения, при котором налоговые ставки увеличиваются в зависимости от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика. Та и другая позиция в налоговой теории обосновываются достаточно аргументированно, поэтому каждая из них имеет право на существование. Если же обратиться к практике развитых стран, то налоговые системы строятся большей частью на принципах вертикальной и горизонтальной справедливости. Дифференциация ставок основных налогов - явление широко распространенное: как в прямой форме - в виде прогрессивных налоговых ставок в зависимости от уровня доходов (как, например, взимаются основные подоходные налоги в США), так и в скрытой - преимущественно через систему льгот, иногда в прямой и скрытой форме одновременно;
- принцип единства - налоговая система является единой на всей территории РК в отношении всех налогоплательщиков;
- принцип гласности.
В соответствии со статьей 49 Бюджетного Кодекса Республики Казахстан, к местным налогам и сборам относятся:
- индивидуальный подоходный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;
- социальный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;
- налог на имущество физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц;
- земельный налог;
- единый земельный налог;
- налог на транспортные средства с физических и юридических лиц;
- акцизы;
- плата за пользование земельными участками;
- сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
- лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
- сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
- сбор с аукционов;
- сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;
- сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
- плата за размещение наружной (визуальной) рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования районного значения и в населенных пунктах;
- государственная пошлина, кроме консульского сбора и государственных пошлин, зачисляемых в республиканский бюджет.
Данные налоги взимаются на всей территории Казахстана. При этом конкретные ставки этих налогов, определяются законодательными и правовыми актами органов республиканского значения. Однако, например в земельном налоге допускается изменение базовых ставок налога по решению местных представительных органов.
Из перечисленных выше налогов и сборов наибольшее значение в поступлениях местных бюджетов занимают индивидуальный подоходный налог, имущественный налог и налог на землю, акцизы.
В таблице 1 представлены данные по налоговым поступлениям местных налогов и сборов в бюджет по Павлодарской области по состоянию на 1.11.2006 года.
Таблица 1 - Налоговые поступления в местный бюджет по Павлодарской области
| Наименование платежа | Местный бюджет | ||
| план | факт | % исполнения | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Итого доходов, в том числе: | 26 531 367 | 26 779 752 | 100,9 |
| Hалоговые поступления | 24 386 028 | 24 824 942 | 101,8 |
| Индивидуальный подоходный налог | 5 165 158 | 5 092 212 | 98,6 |
Окончание таблицы 1
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Социальный налог | 8 892 289 | 8 943 841 | 100,6 |
| Налоги на собственность | 3 394 638 | 3 827 947 | 112,8 |
| Акцизы | 4 232 080 | 4 399 630 | 104,0 |
| Поступления за использование природных и других ресурсов | 2 429 347 | 2 250 066 | 92,6 |
| Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности | 157 106 | 184 347 | 117,3 |
| Прочие налоги | 2 | 111 | 5 550,0 |
| Обязательные платежи, взимаемые за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами | 115 408 | 126 786 | 109,9 |
| Неналоговые поступления | 155 940 | 187 478 | 120,2 |
Из данной таблицы видно, что налоговые поступления занимают большую часть доходов бюджета Павлодарской области (92,7 %). При этом наибольшую долю в налоговых поступлениях занимают индивидуальный подоходный налог (21,18 %) и социальный налог (36,46 %). Акцизы составляют 17,35 % , налоги на собственность - 13,9 %. Наименьший удельный вес приходится на платы и сборы, составляющие 0,47 % и 0,6 % соответственно. Следует отметить, что по всем налоговым поступлениям в местный бюджет наблюдается перевыполнение плана, и лишь по индивидуальному подоходному налогу план недовыполнен на 7,4 %.