земельного налога по деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим; налога на транспортные средства по объектам обложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан (один легковой автомобиль, грузовые автомобили, непосредственно используемые в процессе производства с суммарной мощностью двигателей в размере 1000 кВт на 1000 га пашни).
При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (включая начисление заработной платы), имущества (в том числе транспортных средств) и производить исчисление, представление налоговой отчетности и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке.
Существует ошибочное мнение, согласно которому применение специального налогового режима освобождает от ведения учета, включая бухгалтерского. Применение специального налогового режима предполагает ведение упрощенного налогового учета, а не освобождения от ведения бухгалтерского учета.
Пример: КХ «Сыргели» занимается производством продукции растениеводства- выращиванием зерновых, фруктов и плодовых , а также переработкой сельхозпродукции собственного производства- у хозяйства есть мельница, кондитерский цех, плодоконсервный мини-завод, на котором производят переработку фруктов и плодовых, вплоть до изготовления крепленных соков и виноматериалов. В данном случае получается, что деятельность хозяйства по производству плодовых относиться к льготируемому виду деятельности, как и собственная переработка плодовых культур, но производство крепленого сока, виноматериала, вин из плодовых культур относится к производству, а также к переработке подакцизных товаров.
Базой для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка.
Определение оценочная стоимость земельного участка производится в порядке, определенном земельным законодательством Республики Казахстан. Исчисление единого земельного налога производится путем применения ставки 0,1 % к оценочной стоимости земельного участка.
Пример: КХ «Арман». Данное крестьянское хозяйство расчеты с бюджетом осуществляет на основе уплаты единого земельного налога. Основной вид деятельности выращивание зерновых культур, имеет свою мельницу и соответственно занимается переработкой сельскохозяйственной продукции собственного производства. Согласно акта определения оценочной стоимости земельного участка стоимость составляет 1552,4тыс.тенге х0,1%= 1552 тенге. Сумма земельного налога подлежащего уплате в бюджет составит 1552 тенге.
Исчисленная сумма единого земельного налога производится в соответствующий бюджет по местонахождению земельного участка в два срока:
· текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода
· окончательный расчет по единому земельному налогу производится в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным.
Пример: КХ «Арман» исчисленную сумму земельного налога подлежащего уплате в бюджет т.е. 1552 тенге уплатит следующим образом: текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода в сумме 776 тенге;
окончательный расчет по единому земельному налогу производится в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным в сумме 776 тенге;
В первый срок уплаты плательщики единого земельного налога уплачивают текущий платеж в размере не менее ½ общей суммы единого земельного налога, исчисленного в декларации по единому земельному налогу за предыдущий налоговый период. Плательщики единого земельного налога, образованные до 20 октября, а также действующие налогоплательщики- при изменении базы для исчисления налога, производят уплату текущего платежа в размере не менее ½ части суммы налога, исчисленного в расчете текущего платежа по единому земельному налогу. Плательщики единого земельного налога, образованные после 20 октября, вносят общую сумму налога, подлежащего уплате за текущий налоговый период, в срок не позднее 20 марта года, следующего за отчетным.
Крестьянские (фермерские) хозяйства исчисляют и уплачивают единый земельный налог за фактический период владения земельным участком на праве землепользования (с учетом изменения объекта обложения).
Рассматривая особенность налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств следует отметить и особенность налогообложения при передачи (получении) земельного участка в аренду, которая предусматривает что при передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельного участка в аренду другому крестьянскому (фермерскому) хозяйству каждая из сторон исчисляет единый земельный налог, по такому земельному участку исходя из фактического периода пользования земельным участком, указанного в договоре аренды. Период пользования арендатором определяется, начиная с месяца, следующего за месяцем получения земельного участка в аренду. При этом по доходам, полученным от передачи земельного участка в аренду, крестьянское (фермерское) хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке. При передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельного участка в аренду налогоплательщику, не являющемуся плательщиком единого земельного налога, обязательство по исчислению и уплате единого земельного налога по такому земельному участку сохраняется за крестьянским (фермерским) хозяйством.
По доходам, полученным от передачи земельного участка в аренду, крестьянское (фермерское) хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке.
При этом уплаченная сумма единого земельного налога в пределах начисленной, по такому земельному участку относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода. Плательщики единого земельного налога ежегодно, в срок не позднее 15 марта текущего налогового периода, представляют в налоговые органы по местонахождению земельных участков декларацию по единому земельному налогу за предыдущий налоговый период.
Плательщики единого земельного налога в срок не позднее 15 марта первого года применения данного специального налогового режима представляют следующие документы:
· расчет текущего платежа по единому земельному
· налогу на текущий налоговый период
· копию акта на право землепользования или решение местного исполнительного органа о предоставлении права землепользования, заверенную нотариально или сельскими исполнительными органами в течении тридцати дней с момента получения
· копию акта определения оценочной стоимости земельного участка, выданного уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами, заверенную нотариально или сельскими исполнительными органами.
При отсутствии акта оценочная стоимость земельных участков определяется исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району по данным, предоставленным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами;
· сведения о найме работников на предстоящий налоговый период с обязательным указанием данных, необходимых для расчета сумм социального налога
Вновь образованные налогоплательщики, выбравшие данный специальный налоговый режим, представляют расчет текущего платежа по единому земельному налогу и документы вышеназванные в течении тридцати календарных дней после подачи заявления на право применения специального налогового режима.
В случае ликвидации или реорганизации плательщик единого земельного налога обязан представить декларацию за истекший налоговый период в пятнадцатидневный срок после подачи в налоговый орган заявления о прекращении деятельности или реорганизации. Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств помимо единого земельного налога предусматривает некоторые особенности исчисления, уплаты и предоставления налоговой отчетности по отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет таких как, социальный налог, платежи за загрязнение окружающей среды, платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников и т.д. Плательщики единого земельного налога ежемесячно исчисляют суммы социального налога по ставке 20% от МРП за каждого работника, включая главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства
Кроме того, плательщики единого земельного налога обязаны исчислять и производить уплату в бюджет платежей за загрязнение окружающей среды, в случаях пользования водными ресурсами поверхностных источников и плату за пользование водными ресурсами поверхностных источников. Уплата исчисленных сумм социального налога, индивидуального подоходного налога удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, платежей за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производят в сроки, предусмотренные для уплаты единого земельного налога, в следующем порядке:
· в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 января до 1 октября;
· в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным, уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 октября по 31 декабря
Плательщик единого земельного налога, выбрав данный специальный налоговый режим, не имеет права на изменение выбранного режима налогообложение в течение всего года.