3) в одном разделе отражаются долгосрочные и краткосрочные обязательства. При расчете многих коэффициентов приходится из итога пятого раздела вычитать долгосрочные кредиты и займы. Плохо и то, что одной суммой отражаются кредиты и займы, что не дает возможности узнать долю каждого из них в общей сумме имущества;
4) не отражаются в балансе и вексельные займы организации как долгосрочного, так и краткосрочного характера.
В зарубежных странах отчетность имеет несколько иной вид, чем в РБ. Так, финансовая отчетность зарубежных стран включает: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении собственного капитала и отчет о движении денежных средств. Вместе с этими формами отчетности организации представляют пояснительную записку.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение фирмы на определенный момент, он включает сальдо счетов, которые входят в активы и пассивы организации. Для облегчения использования финансовой информации счета группируют по определенным признакам.
Активы подразделяются на четыре группы:
1) текущие активы;
2) инвестиции;
3) недвижимость и оборудование;
4) нематериальные активы.
Если имеются средства, которые не могут быть включены ни в одну из этих групп, то их выделяют в отдельный раздел «Прочие активы». Средства располагаются в балансе в различной последовательности. Например, в балансе организаций Англии активы размещаются в порядке их предполагаемой ликвидности. Активы считаются более ликвидными, если они быстрее могут быть обращены в наличные деньги. Так, текущие активы считаются более ликвидными, чем недвижимость и оборудование.
Текущие активы—это наличные деньги в кассе, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к платежам и товарам. Текущие активы в течение следующего года или производственного цикла могут быть обращены в наличные деньги. К текущим активам относят и расходы будущих периодов, такие как авансом оплаченная аренда, страхование, товары, приобретенные для производственного использования и др.
Инвестиции—ценные бумаги, которые не предусматривается продавать в течение ближайшего года, векселя, выданные на срок больше года, неиспользованное оборудование и средства, накопленные для погашения долгов. Сюда же относят и вложения денежных средств в другие компании в целях контроля за их деятельностью.
Недвижимость и оборудование—это долгосрочные активы, такие как земля, здания, машины, оборудование, используемые в процессе хозяйственной деятельности. Стоимость этих активов амортизируется, т.е. она постепенно списывается на финансовые результаты фирмы.
Нематериальные активы—долгосрочные активы, не имеющие материально-вещественной субстанции, но имеющие стоимость. К ним относят патенты, авторские права, торговые марки, «гудвил» фирмы и т.д. Стоимость их также амортизируется на протяжении всего срока использования.
Пассивы включают краткосрочную кредиторскую задолженность, долгосрочную кредиторскую задолженность и капитал организации.
Краткосрочная кредиторская задолженность состоит из подлежащих оплате обязательств в течение производственного цикла или предстоящего года. Она включает векселя выданные, счета к оплате, зарплату работникам, налоги, авансы покупателей и заказчиков. Краткосрочная кредиторская задолженность погашается обычно за счет средств текущих активов или путем возрастания новых краткосрочных обязательств.
Долгосрочная кредиторская задолженность включает долги фирмы, которые подлежат выплате через год или более, чем производственный цикл. К такой задолженности относят долгосрочные векселя выданные, неоплаченные облигации, долгосрочные арендные обязательства и др.
Капитал отражает в денежных единицах объем прав и интересов собственника фирмы. Порядок его определения и подсчета зависит от формы собственности. Единоличная собственность—это капитал в балансе, который отражается одной суммой. В товариществе величина капитала отражается по вкладам членов товарищества. Корпорация—форма собственности, когда величина капитала распределяется между держателями акций. Акционерный капитал корпорации состоит из двух частей: внесенный капитал акционерами и накопленный, который ежегодно пополняется за счет прибыли. Накопленный капитал или «Нераспределенная прибыль» иногда называют «заработанным капиталом», который представляет собой часть средств акционеров, реинвестированных в деятельность корпорации. Сальдо по этому счету показывает разницу между прибылью корпорации и выплаченными дивидендами за время существования акционерной компании.
В зависимости от специфики предпринимательской деятельности, форм собственности, условий налогообложения и других факторов многие зарубежные организации составляют баланс ежемесячно или ежеквартально. Информация бухгалтерского баланса позволяет судить о количественных и структурных изменениях, произошедших за отчетный период в составе активов и пассивов организации.
Изучив МСФО, опыт зарубежных стран можно предложить следующие пути совершенствования бухгалтерского баланса:
1) в первый раздел баланса включить сумму долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных активов, расходов будущих периодов, т.к. по своей сути это амортизируемый актив долгосрочного характера, рассчитанный на будущие результаты деятельности;
2) из второго раздела актива баланса убрать статьи долгосрочного характера, период оборота которых превышает продолжительность операционного цикла. В итоге при расчете коэффициентов ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами не нужно производить корректировку суммы оборотных активов, что значительно упрощает вычислительные процедуры;
3) в третьем разделе задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и стоимость выкупленных акций показать со знаком минус, что позволит без дополнительных расчетов видеть реальную величину источников собственных средств;
4) заемные средства четко сгруппировать по срокам до их погашения, что упростит процедуру оценки ликвидности.
Предложение изменения баланса значительно повысят его возможности, позволят более объективно оценить финансовое состояние субъектов хозяйствования и эффективность использования ими совокупных, оборотных, собственных и заемных средств.
2.2 Структура и содержание Приложения к бухгалтерскому балансу
Основным источником информации для анализа финансовой устойчивости является бухгалтерский баланс. Однако, не менее важной формой бухгалтерской отчетности, используемой для анализа, является Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (приложение 5,10). В нем более детально рассмотрены такие показатели, как заемные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, амортизируемое имущество, финансовые вложения, некоторые социальные показатели, а также приведена справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды.
Форма №5 состоит из пяти разделов:
1)движение заемных средств;
2)дебиторская и кредиторская задолженность;
3)амортизируемое имущество;
4)движение средств финансирования долгосрочных инвестиций; 5)финансовые вложения.
В разделе «Движение заемных средств» приложения организация показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и в виде займов других организаций и физических лиц (текущие, пролонгированные и просроченные), включая суммы начисленных (уплаченных) процентов. По строкам 020 и 040 приводится информация о кредитах и займах, не возвращенных в сроки, установленные договором. Информация о просроченных и продленных бюджетных ссудах и займах приводится на основании справок (актов) организации-кредитора о наличии задолженности и ее состояния.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, авансы, расчеты с бюджетом и персоналом. Организации, определяющие в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством РБ выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере их оплаты в соответствии с договором, в состав данных о дебиторской задолженности включают задолженность по товарам отгруженным, выполненным работам, оказанным услугам, учтенным на счетах 45 «Товары отгруженные» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», в оценке по договорной (сметной) цене.
К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года, а к долгосрочной—со сроком погашения более одного года.
По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. Справочно к этому разделу показывается объем (общая стоимость) векселей, находящихся у организации.
В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав основных средств, нематериальных активов и имущества, сдаваемого в аренду (лизинг), принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной стоимости.
В подразделе «Основные средства» показывается наличие и движение основных средств организации в разрезе групп: отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.
В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств организации в отчетном году по всем источникам, включая ранее не учтенные, приобретенные за плату, безвозмездно полученные от других организаций, а также введенные в действие в отчетном году новые основные средства, в том числе которые используются, но документы о регистрации прав собственности (владения) на них еще не получены. В графе 5 подраздела отражаются восстановительная (первоначальная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая проданные в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета амортизации) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.