от 4.500.000 до 5.000.000 - 5,5%
свыше 5.000.000 тонн - 6%
б) по твердым полезным ископаемым, включая золото, серебро, платину, драгоценные камни – по ставкам, установленным Правительством РК.
в) по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам:
| № п/п | Наименование полезного ископаемого | Ставка роялти, % |
| 1 | Нерудное сырье для металлургии | 1 |
| 2 | Формовочные пески, глиноземосодержащие породы, известняки, доломиты, известняково-доломитовые породы | 1 |
| 3 | Известняки для пищевой промышленности | 1 |
| 4 | Прочее нерудное сырье | 3,5 |
| 5 | Огнеупорные глины, каолин, вермикулит | 3,5 |
| 6 | Соль поваренная | 3,5 |
| 7 | Местные строительные материалы | 4,5 |
| 8 | Вулканические пористые породы | 4,5 |
| 9 | Подземные воды | 10 |
Налоговый период по роялти:
а) месяц – если среднемесячные платежи за предыдущий квартал больше 1000 м.р.п.
б) квартал - если среднемесячные платежи за предыдущий квартал меньше 1000 м.р.п.
Срок уплаты роялти – не позднее 20исла месяца, следующего за налоговым периодом. Декларация представляется в налоговый орган не позднее 10 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
3. НАЛОГ НА СВЕРХПРИБЫЛЬ
Размер налога на сверхприбыль определяется исходя из объекта налогообложения, базы исчисления и ставки:
- объект налогообложения – часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, в котором отношение накопленных доходов к накопленным расходам превышает 1,2
- налоговая база – часть чистого дохода, превышающая 20% от суммы вычетов по корпоративному подоходному налогу. Чистый доход определяется как разница между налогооблагаемым доходом и корпоративным подоходным налогом и налогом на чистый доход нерезидентов. Данная сумма корректируется на сумму фактических затрат на обучение казахстанских кадров и прироста фиксированных активов, но не более 10% от облагаемой суммы.
- ставка устанавливается в %-х к размеру, превышающему 20% отношения чистого дохода к вычетам:
| Отношение накопленных доходов к накопленным расходам | Ставка, % |
| Менее1,2 | 0 |
| 1,2-1,3 | 10 |
| 1,3-1,4 | 20 |
| 1,4-1,5 | 30 |
| 1,5-1,6 | 40 |
| 1,6-1,7 | 50 |
| Более 1,7 | 60 |
Налоговый период – год. Уплата налога осуществляется не позднее 15 апреля года, следующего за налоговым периодом. Декларация по налогу представляется не позднее 10 апреля года, следующего за налоговым периодом.
4. ДОЛЯ РК ПО РАЗДЕЛУ ПРОДУКЦИИ.
Контракт о разделе продукции должен содержать следующие условия:
1) определение общего объема добытой продукции и ее стоимости
2) определение части добытой продукции после уплаты роялти, которая передается недропользователю для возмещения затрат (компенсационная продукция)
3) определение части добытой продукции, подлежащей разделу после вычета роялти и компенсационной продукции (прибыльная продукция)
4) доля раздела (процента) между РК и недропользователем
5) определение доли РК в прибыльной продукции
Доля недропользователя в прибыльной продукции определяется как наименьшее значение, соответствующее трем триггерам:
1) R-фактор (показатель доходности) – отношение накопленных доходов недропользователя к накопленным расходам по проекту
2) внутренняя норма рентабельности (ВНР) подрядчика – ставка дисконтирования, при который реальный чистый дисконтированный доход достигает своего нулевого значения
3) Р-фактор (ценовой коэффициент) – отношение дохода недропользователя к объему добычи за отчетный период.
Триггеры рассчитываются по методике, указанной в Налоговом кодексе. Полученные значения триггеров сравниваются с пороговыми значениями:
1) по R-фактору:
| Значение R-фактора | Процентное значение доли недропользователя в прибыльной продукции |
| меньше или равно 1,2 | 70% - 90% |
| больше или равно 1,5 | 10% |
Если значение R-фактора больше 1,2 и меньше 1,5, то доля недропользователя рассчитывается по следующей формуле:
(А% - (А%-10%)/0,3*(Х-1,2)*100%, где
А – процентное значение доли недропользователя в прибыльной продукции, указанное в контракте, соответствующее значению R-фактора меньше или равно 1,2;
Х – фактическое значение R-фактора.
2) Пороговые значения ВНР:
| Значение ВНР | Процентное значение доли недропользователя в прибыльной продукции |
| меньше или равно 12% | 70%-90% |
| больше или равно 120% | 10% |
Если значение ВНР больше 12% и меньше 120% то доля недропользователя рассчитывается по следующей формуле:
(А%-(А%-10%)/8%*(Х-12%)), где
А – процентное значение доли недропользователя в прибыльной продукции, указанное в контракте, соответствующее значению ВНР меньше или равно 12%;
Х – фактическое значение ВНР.
3) Пороговые значения Р-фактора
| Значение Р-фактора | Процентное значение доли недропользователя в прибыльной продукции |
| меньше или равно 12 долларов США за 1 баррель | 70% -90% |
| больше или равно 27 долларов США за 1 баррель | 10% |
Если значение Р-фактора больше 12 и меньше 27 долларов за баррель, то доля недропользователя рассчитывается по следующей формуле:
(А%-(А5-10%)/15*(Х-12)*100%), где
А – процентное значение доли недропользователя в прибыльной продукции, указанное в контракте, соответствующее значению Р-фактора меньше или равно 12 долларов США за баррель;
Х – фактическое значение Р-фактора.
Налоговый период по платежам доли РК по разделу продукции – месяц. плата доли РК по разделу продукции осуществляется не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. декларация представляется до 20 числа месяца, следующего за налоговом периодом.
5. РЕНТНЫЙ НАЛОГ НА ЭКСПОРТИРУЕМУЮ СЫРУЮ НЕФТЬ И ГАЗОВЫЙ КОНЦЕНТРАТ
Субъект налогообложения – юридические и физические лица, реализующие сырую нефть на экспорт, за исключением недропользователей, заключивших контракт о разделе продукции.
Размер рентного налога определяется исходя из объекта налогообложения, базы исчисления и ставки.
- объект – объем сырой нефти, реализуемой на экспорт;
- налоговая база – стоимость реализуемой сырой нефти, исходя из объема сырой нефти и рыночной цены нефти, за вычетом расходов на транспортировку. Рыночная цена – средневзвешенная цена превалирующих в отчетном периоде цен продаж сходных сортов нефти, реализуемых на международном рынке.
- ставки:
| Рыночная цена | ставка, % |
| Менее 19 долларов за баррель | 1 |
| 20 долларов за баррель | 4 |
| 21 долларов за баррель | 7 |
| 22 долларов за баррель | 10 |
| 23 долларов за баррель | 12 |
| 24 долларов за баррель | 14 |
| 25 долларов за баррель | 16 |
| 26 долларов за баррель | 17 |
| 27 долларов за баррель | 19 |
| 28 долларов за баррель | 21 |
| 29 долларов за баррель | 22 |
| 30 долларов за баррель | 23 |
| 31 долларов за баррель | 25 |
| 32-33 долларов за баррель | 26 |
| 34-35 долларов за баррель | 28 |
| 36 долларов за баррель | 29 |
| 37 долларов за баррель | 30 |
| 38-39 долларов за баррель | 31 |
| 40 долларов за баррель и выше | 33 |
Налоговый период – месяц. Уплата налога должна быть осуществлена не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Декларация по налогу представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
ТЕМА: СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Основные вопросы:
1. Субъект налогообложения
2. Объект налогообложения.
3. Ставки налога.
4. Порядок исчисления и уплаты налога.
5. Налоговые льготы.
1. СУБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
1) юридические лица резиденты РК и нерезиденты, осуществляющие свою деятельность через постоянное учреждение в РК
2) индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона.
3) частные нотариусы, адвокаты.
2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
1) для юридических лиц резидентов РК и нерезидентов, осуществляющих свою деятельность через постоянное учреждение в РК: расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов за исключением:
- выплат, производимых за счет грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;