ТЕМА: НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РК.
Основные вопросы:
1. Экономическая сущность и функции налогов.
2. Виды налогов.
3. Принципы налогообложения.
4. Система налогообложения.
5. Органы налоговой службы.
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ.
Налоги – предусмотренные законом обязательные платежи. Взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.
Экономическая сущность налогов заключается в том. Что они представляют часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у юридических и физических лиц, которая аккумулируется в фондах государства для финансирования выполнения им своих функций и задач. Налоги появились с возникновением государства и являются финансовой основой его функционирования.
Особенность налогов в отличие от многих ругих поступлений, устанавливаемых государством (отисления в фонд государственного социального страхования и другие целевые отчисления и платежи) заключается в их последующем «обезличивании» для финансирования самых разнообразных государственных и общественных нужд.
Как экономическая категория, налоги выполняют следующие функции:
1. Фискальная – заключающаяся в обеспечении поступления средств в бюджет .
2. Перераспределительная – заключающая в перераспредленеии части доходов юридических и физических лиц в пользу государства. Масштабы действия данной функции определяются долей налогов в ВНП (валовом национальном продукте), что свидетельствует о гипертрофированной централизации ресурсов в ущерб низовым звеньямэкономической системы.
3. Регулирующая – заключается в использовании налоговых регуляторов (выбор вида налога размера налоговй ставки, способов взимания, применения системы льгот и скидок) в целях изменения структуры общественного воспроизводства; объемов накопления и потребления; расширения экономической активности участников рынка и т.д.
Использование налогов в системе экономического управления и государственного регулирования осуществляется при помощи целостной налоговой системы, включающей совокупность видов налогов, системы налогообложения и органов налоговой службы.
2. ВИДЫ НАЛОГОВ.
1). В зависимости от объекта налогообложения и взимоотношений налогоплательщика и государства:
- прямые – устанавливаемые непосредственно на доход или имущество (например, подоходный налог, налог на имущество. Налог на землю и т.д.);
- косвенные – взимаемые опосредованно через цены (тарифы) на товары, работы, услуги (НДС, акцизы).
2). В зависимости от использования:
- общие – обезличиваемые при использовании;
- специальные – имеющие строго целевое назначение.
3). В зависимости от бюджета, источником поступления которого является налог:
- общегосударственные;
- местные.
1) В зависимости от экономического признака объекта:
- налоги на доходы – взимаются с доходов, получаемых налогоплательщиком от любого объекта налогообложения;
- налоги на потребление – взимаются с расходв при потреблении товаров, работ, услуг (например, акзизы).
2) В зависимости от степени оценки объекта налогообложения:
- реальные - взимаемые по внешним признакам имущества вне зависимости от степени его доходности (налог на имущество, налог на транспортные средства, земельный налог);
- личные – взимаемые сюридических и физических лиц с учетом стпенеи их финансового положения (например, подоходный налог).
По состоянию на 01.01.2005 года налоговая система РК включает следующие налоги и другие обязательные платежи вбюджет, установленные Налоговым кодексом (Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет):
- корпоративный подоходный налог;
- индивидуальный подоходный налог;
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- акцизы;
- налоги с недропользователей;
- социальный налог;
- земельный налог;
- налог на транспортные средства;
- налог на имущество;
- сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
- сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
- сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
- сбор за государственную регистрацию залога движимого имущества;
- сбор за госудаственную регистрацию ипотеки судна или строящегося судна;
- сбор за госудаственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;
- сбор за госудаственную регистрацию мехинических транспортных средств и прицепов;
- сбор за госудаственную регистрацию морских, речных и маломерных судов;
- сбор за госудаственную регистрацию гражданских воздушных судов;
- сбор за госудаственную регистрацию лекарственных средств;
- сбор за проезд автотранспортных средств по территории РК;
- сбор с аукционов;
- лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
- сбор за выдачу разрешения на использование РЧС с телевизионным и радиовещательным организациям;
- плата за пользование земельными участками;
- плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
- плата за загрязнение окружающей среды;
- плата за пользование животным миром;
- плата за лесные пользования;
- плата за использование особо охраняемых природных территорий;
- плата за использование радиочастотного спектра;
- плта за предоставление междугородней и (или) международной телефонной связи;
- плата за пользование судоходными водными путями;
- плата за размещение наружной (визуальной) рекламы;
- государственная пошлина;
- таможенные платежи.
3. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
В условиях рыночной экономики страны налоговая система должна соответствовать основным принципам, апробированным в мировой практике:
1) Техническая простота форм налогообложения, т.к часть налогоплательщиков попытается уклониться от налогообложения, сокрыть доходы.
2) Нейтральность налоговой системы, означающая стремление к единым налоговым ставкам, избежание неоправданных льгот и преференций.
3) Преимущественное использование линейных пропорциональных налоговых ставок.
4) Невоспрепятствование улучшению функционирования экономической системы страны в целом и росту инвестиций.
Налоговое законодательстов РК основывается на следующих принципах:
1) Обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей, предусматривающий исполнение налогового обязательства в полном объеме и в установленные сроки
2) Определнности налогообложения, предусматривающий отражение в налоговом законодательстве всех оснований, порядка возниконовения, исполнения и прекращения налогового обязательства.
3) Справдливости налогообложения., предусматривающий запрещение установления налоговых льгот индивидукального характера.
4) Единства налоговой системы на территории РК.
5) Гласности налогового законодательства.
4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Система налогообложения включает:
1) субъект налогообложения – налогоплательщик (юридическое или физическое лицо)
2) объект налогообложения – то, с чего взимается налог (например, доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, оборот, финансовые операции и т.д.).
3) источник налога – часть дохода, из которого уплачивается налог (например, чистый доход, налогооблогаемый доход и т.д.).
4) единица налогообложения – единица измерения объекта налогообложения (например, 1 тенге, 1 гектор, 1 кв. мет и т.д.).
5) налоговая ставка – величина налога на единицу объекта налогообложения.
Ставки налога бывают:
- твердые – установленные в абсолютнй сумме у единице налогообложения нехависимо от уровня дохода (например, ставки земельного налога)
- процентные, которые в свою очередь делятся на:
а) пропорциональные, представляющие собой единый процент независимо от размера объекта налогообложения (например, корпоративный подоходный налог);
б) прогрессивные – при которых процент изъятия растет по мере роста размера объекта налогообложения (например, индивидуальный подоходный налог);
в) регрессивные – при которых прогрессия процента изъятия снижается по мере роста размера объекта налогообложения.
6) налоговый оклад – сумма налогов, уплачиваемых одним субъектом налогообложения в течение определенного периода.
7) налоговые льготы – полное или частичное освобождение от уплаты налогов в соответствие с законодательством: необлагаемый минимум дохода или имущества; скидки с исчисленной суммы дохода (например, на иждивенцев по индивидуальному подоходному налогу); суммы, не включаемые в состав облагаемых доходв (например, сумма выходного пособия по индивидуальному пооходному налогу); понижение ставки налога для отдельных субъектов (например, для юридических лиц у которых земля является основным средством призводства по корпоративному подоходному налогу); отсрочка уплаты налога.
8) льготный период – время действия льготы.
9) налоговый период – время, за которое производится исчисление налога (год, квартал, месяц).
10) способы взимания налогов:
- кадастровый (по уведомлению налоговых органов) – при котором учет и взимание налога происходит на основе описи объектов налогообложения бех учета их фактической доходности )например, по земельному налогу, налогу на имущество).
- по декларации налогоплательщика (самообложение) – налогоплательщик сам указывает размер дохода, необходимые вычеты, льготы и сумму налога (например, по подоходному налогу).
- у источника выплаты дохода – при котором налоговый агент, выплачивающий доход, удерживает налог и перечисляет его в бюджет (например, по дивидендам по корпоративному подоходному налогу).