Налогообложение предприятия и его роль в производственно-хозяйственной деятельности (стр. 2 из 6)

Сумма налогов определяется плательщиком самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, В отдельных предусмотренных налоговым законодательством случаях обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Например, организация выступает в роли налогового агента по расчету, удержанию и перечислению в бюджет сумм подоходного налога с работающих в этой организации сотрудников.

Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом РФ и федеральными налоговыми законами, региональных и местных налогов – соответственно законами субъектов Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Уплата налога может проводиться в наличной или безналичной форме в установленные сроки. Порядок уплаты налога может предусматривать внесение авансовых платежей в течение отчетного или налогового периода.

1.2 Основные налоги, уплачиваемые фирмой

В качестве основных налогов, уплачиваемых с предприятий, я рассмотрел налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на имущество предприятии.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. Отметим, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые в указанных выше целях. Алгоритм расчета налога на прибыль представлен в прил. 2.

Налоговая база по налогу на прибыль должна формироваться не путем корректировки данных бухгалтерского учета, а автономно с учетом требований налогового законодательства, реализуемых в специально создаваемой системе налогового учета. Отдельные виды расходов, несмотря на их связь с процессом производства и реализации продукции (работ, услуг), могут быть учтены как расходы для целей налогообложения только в пределах установленных лимитов, норм и нормативов.

Если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщик понес убытки, то в данном налоговом (отчетном) периоде налоговая база признается равной нулю. Законодательство предоставляет право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму понесенных налогоплательщиком убытков. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытков на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получены эти убытки, однако при этом совокупная сумма переносимых убытков ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы. Воспользоваться правом переноса убытков возможно не сразу, а, например, через год, т.е. убытки могут быть перенесены целиком или частично на любой период из последующих девяти лет. Если же налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков па будущее производится в той очередности, в которой они были понесены.

Налоговым кодексом РФ введена единая ставка налога в размере 24% для российских организаций всех отраслей экономики. Другие ставки предусмотрены только по отдельным видам доходов и операций, а также для иностранных организаций. Размеры налоговых ставок приведены в прил. 3.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, отчетными – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение года предприятия рассчитывают сумму налога нарастающим итогом с начала года и вносят ее в бюджет ежемесячно и ежеквартально. Для нормативной базы по налогу на прибыль характерна отмена практически всех видов налоговых льгот. Исключение сделано только по льготам, предоставленным Законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» отдельным видам организаций (например, малым предприятиям), но действовать эти льготы будут только до окончания срока их предоставления. Налог на прибыль относится к федеральным налогам, но формирует бюджеты как федерального, так и регионального и местного уровней[4].

Налог на добавленную стоимость – один из наиболее сложных налогов как с точки зрения раскрытия экономического содержания, так и конкретного механизма исчисления. Базой обложения НДС является общая сумма выручки, получаемой предприятием, реализующим товары (работы, услуг), облагаемые НДС. При этом предприятие при расчете сумм НДС, подлежащих, уплате в бюджет (НДС в бюджет), вычитает сумму НДС, уплаченную поставщикам материально-технических ресурсов, используемых при производстве этих товаров (работ, услуг) (НДС уплаченный):

Налоговым периодом по НДС является месяц. Уплата налога производится не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающими 1 млн. руб., предоставлено право уплачивать НДС не ежемесячно, а ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом. Распределение средств этого налога между бюджетами разных уровней устанавливается Законом о государственном бюджете.

Налог на имущество предприятий применяется в России с 1992 г. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств, признаваемых таковыми в соответствии с правилами бухгалтерского учета (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность) [11]. Налоговой базой по налогу на имущество организаций признается среднегодовая стоимость имущества, подлежащею налогообложению. В расчет берется его остаточная стоимость, определенная по правилам бухгалтерского учета. Если по правилам, принятым в бухгалтерском учете, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения по-прежнему будет определиться за вычетом износа. Среднегодовая стоимость имущества определяется в следующем порядке:

Максимальная ставка налога составляет 2,2% (ст. 380 Налогового кодекса РФ). Причем законодательные власти субъектов Федерации вправе установить дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков (например, для организаций, оказывающих почтовые и образовательные услуги, некоммерческих и научных организаций, внебюджетных фондов и др.).

По налогу на имущество предусмотрено значительное число налоговых льгот. В частности, для промышленных предприятий актуальна такая льгота, как освобождение от налогообложения объектов, используемых для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны, объектов жилищной и коммунальной сферы и т.д. В то же время, так как налог на имущество организаций относится к региональным, законодательные власти субъектов Федерации вправе при его введении на своей территории дополнить перечень льгот, предусмотренный в ст. 381 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога определяется умножением среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества за налоговый (отчетный) период на ставку налога. Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев календарного года. В этом случае налог уплачивается ежеквартально. В то же время законодательные власти субъектов Федерации получили право при введении налога не устанавливать отчетные периоды, тем самым освободив налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей по налогу в течение года. Окончательный расчет производится по истечении налогового периода исходя из фактической среднегодовой стоимости подлежащего налогообложению имущества предприятий. Средства этого налога формируют доходы регионального (50%) и местного бюджетов (50%)[5].

1.3 Оптимизация налоговых платежей предприятия

В соответствии с налоговым законодательством налогоплательщик имеет право платить наименьшую сумму налога, исчисленную в соответствии с законом. Позиция налогоплательщика в рамках налоговых отношений такова: заплатить как можно меньше налогов с минимальным риском возникновения налоговых санкций и иных неблагоприятных последствий. При этом возникают издержки, связанные с минимизациейналогообложения, такие, как оплата посреднических услуг. Отметим, что все способы минимизации налогов можно подразделить на незаконные (криминальное уклонение от уплаты налогов) и законные (оптимизация, планирование и т.д.).

Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщикумышленно, с нарушением действующего законодательства уменьшает размер налогового обязательства либо укрывается от уплаты налогов. В данном случае снижение налоговых выплат (а также их полное избежание) осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или даже преступлений, т.е. путем прямого нарушения налогового и других видов законодательства. Действующим налоговым законодательством выделяются следующие виды налоговых правонарушений, которые могут быть использованы налогоплательщиками для уменьшения налоговых платежей[6]: