Перечень ставок по водному налогу приводится в ст. 333.12 НК РФ. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в твердых размерах (в рублях за 1 тыс. куб. м воды). При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетным способом как одна четвертая утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды, забранной из водного объекта.
Порядок исчисления налога предусматривает, что налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно и предоставляет налоговую декларацию по месту регистрации. По итогам каждого налогового периода сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.
Общая сумма водного налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Все элементы водного налога с их характеристикой и ссылками на статьи действующего законодательства изложены в табл. 2.
Таблица 2 – Водный налог
| Элемент режима | Характеристика | Статья НК РФ |
| Налогоплательщики | Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса | 333.8 |
| Элемент режима | Характеристика | Статья НК РФ |
| Объекты налогообложения | Виды пользования водными объектами: 1) забор воды из водных объектов; 2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; 3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; 4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. Существуют объекты, не подлежащие налогообложению | 333.9 |
| Налоговая база | Определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта: - при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период; - при использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства; - при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии; - при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100 | 333.10 |
| Налоговый период | Налоговым периодом признается квартал | 333.11 |
| Налоговые ставки | Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах: 1) при заборе воды; 2) при использовании акватории; 3) при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; 4) при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов они определяются расчетно как ¼ утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды | 333.12 |
| Порядок исчисления и уплаты налога | Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога | 333.14, 333.15 |
3. Налог на добычу полезных ископаемых
Порядок определения отдельных элементов налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), предусмотренный в главе 26 НК РФ, по многим аспектам связан с условиями Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» (далее — Закон о недрах).
Согласно ст. 334 Н К РФ плательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели. В соответствии с Законом о недрах статус пользователя недр лицо приобретает с момента государственной регистрации лицензии на право пользования участком недр или вступления силу соглашения о разделе продукции.
Нередко на практике складываются ситуации, когда полезные ископаемые добываются в рамках осуществления совместной деятельности и для фактического выполнения работ по добыче привлекаются подрядчики. Плательщиком НДПИ в таком случае является лицо, которому выдана лицензия на право пользования недрами. Именно оно должно вести учет количества добытого полезного ископаемого, исчислять и уплачивать налог, а также представлять налоговую декларацию.
Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Для этого организации предприниматели должны быть зарегистрированы в качестве плательщиков налога.
Если полезные ископаемые добываются на территории РФ, постановка на учет в качестве плательщика НДПИ осуществляется по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование. Это территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр.
В том случае если же добыча полезных ископаемых производится на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, также за пределами РФ, но на территории, находящейся под ее юрисдикцией или арендуемой у иностранных государств, постановка на учет качестве плательщика НДПИ происходит по месту нахождения организации (месту жительства физического лица).
Когда налогоплательщик ведет добычу полезных ископаемых на нескольких участках, расположенных в разных муниципальных образованиях субъекта РФ, постановка на учет осуществляется только в одном налоговом органе.
Объекты налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых определены в п. 1 ст. 336 НК РФ. Ими признаются полезные ископаемые:
- добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;
- извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством о недрах;
- добытые из недр за пределами территории РФ (на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование.
К полезным ископаемым, в частности, относятся:
1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;
2) торф;
3) углеводородное сырье:
o нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;
o газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку;
o газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее — попутный газ);
o газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;
4) товарные руды:
o черных металлов (железо, марганец, хром);
o цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);
o редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);
o многокомпонентные комплексные руды. Более подробный список приведен в ст. 337 НК РФ.
Полезное ископаемое, добытое из недр на лицензионном участке, признается объектом налогообложения вне зависимости от вида пользования недрами, указанного в лицензии. Так, если полезное ископаемое добыто при пользовании недрами на основании лицензии только на поиск и оценку месторождений (только на строительство и эксплуатацию подземных сооружений), оно подлежит налогообложению. Если лицензия на право пользования недрами отсутствует, добытое полезное ископаемое не является объектом налогообложения.
Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, являются самостоятельным объектом налогообложения, только если на их использование выдана отдельная лицензия в соответствии с Законом РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах». Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь), подлежат налогообложению, если использование последних выделено в отдельный объект лицензирования, отличный от добычи полезных ископаемых из недр.