Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Все изложенные элементы налога на землю можно представить в виде табл. 1.
Таблица 2 – Основные обязательные элементы земельного налога
| Элемент налога | Характеристика | Статья НК РФ | ||
| Организации | Индивидуальные предприниматели | Физические лица | ||
| Налогоплательщики | Обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками: организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды | 388 | ||
| Объект налогообложения | Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (гг. Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения: 1) земельные участки, изъятые из оборота; | 389 | ||
| Элемент налога | Характеристика | Статья НК РФ | ||
| Организации | Индивидуальные предприниматели | Физические лица | ||
| 2) земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; 3) земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 4) земельные участки из состава земель лесного фонда; 5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда | ||||
| Налоговая база | Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования. Уменьшение производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка | 390, 391 | ||
| Налоговый (отчетный) период | Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: I, II и III кварталы и календарный год. При установлении налога представительный орган муниципального образования (органы власти городов федерального значения) вправе не устанавливать отчетный период | 393 | ||
| Налоговая ставка | Устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать: 1) 0,3% в отношении земельных участков: - отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; - занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; - для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; 2) 1,5% в отношении прочих земельных участков. Возможны дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка | 394 | ||
| Налоговые льготы | Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения | 395 | ||
| Уплата налога и отчетность | Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно. Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают земельный налог и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие авансо- | Сумма налога (авансовых платежей) исчисляется налоговыми органами. Уплата налога осуществляется на основании налогового уведомления. В течение налогового периода может быть установлено не более двух авансовых платежей по налогу. Сумма авансового платежа исчисляется как произведение налоговой ба- | 396, 397 | |
| Элемент налога | Характеристика | Статья НК РФ | ||
| Организации | Индивидуальные предприниматели | Физические лица | ||
| вые платежи по налогу, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, уплачивают авансовый платеж и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам | зы и доли налоговой ставки в размере, не превышающем ⅟₂ налоговой ставки – при установлении одного авансового платежа и ⅓ налоговой ставки – при установлении двух авансовых платежей | |||
| Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, установленные актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) | ||||
5. Налоговая декларация
В соответствии с условиями ст. 398 НК РФ налоговую декларацию по налогу на землю сдают юридические лица и предприниматели, использующие принадлежащие им земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода. Декларации представляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Существует определенная форма налоговой декларации по земельному налогу, которая утверждена Минфином РФ. В том случае если эти налогоплательщики должны перечислять в бюджет авансовые платежи, то они дополнительно по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам. Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу также утверждается Минфином РФ.
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Форма земельной декларации, действующая с 1 января 2005 г., состоит из титульного листа и двух разделов:
- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;
- раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога».
На титульном листе отдельно предусмотрены графы для указания основного государственного номера для организации (ОГРН) и индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) и код из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД).
Декларация подписывается только налогоплательщиком — организацией или индивидуальным предпринимателем.
Раздел 1 является обобщающим. Он заполняется на основании данных, отражаемых в разделе 2 декларации, и заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований.
Количество заполняемых блоков зависит от того, на территории скольких муниципальных образований, подведомственных налоговому органу, в который представляется декларация, у налогоплательщика находятся земельные участки, принадлежащие ему.
Раздел 2 заполняется налогоплательщиками отдельно по каждому земельному участку (доле в праве на земельный участок), принадлежащему им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
При заполнении раздела 2 налогоплательщиками, имеющими право на долю земельного участка, следует иметь в виду, что данный раздел заполняется в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой или в общей совместной собственности. В том числе и в случае, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования или если покупателями недвижимости выступают несколько лиц.