При оформлении социального налогового вычета по предоставленным и оплаченным медицинским услугам по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ от 26 июня 2007 г. № 411, в котором, в частности, приводятся такие виды лечения.
Если у налогоплательщика имеются в одном налоговом периоде расходы на обучение, медицинское лечение, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по договорам добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.
Определяя размеры налоговой базы для исчисления НДФЛ, налогоплательщик может воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, предусмотренными условиями ст. 220 НК РФ.
Однако, кроме перечисленных вычетов существуют определенные правила предоставления имущественного налогового вычета. Например, существующий порядок учета вычета заключается в том, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет соответствующие документы.
ПРИМЕР --------------------------------------------------------------------------------------------------
При строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, а при приобретении квартиры, комнаты или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении, акт о передаче или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Любой из имущественных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др. документы).
При этом налогоплательщику необходимо учесть, что этот налоговый вычет не предоставляется повторно и в том случае, если оплата расходов на приобретение или строительство осуществляется за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов, а также в случаях, если сделка совершается между взаимозависимыми физическими лицами. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.
В большинстве случаев имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Правила предоставления профессиональных налоговых вычетов определены условиями ст. 221 НК РФ, а категории налогоплательщиков указаны в ст. 227 НК РФ.
Размер профессионального вычета предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности, или по нормативам, указанным в ст. 221 НК РФ.
ПРИМЕР --------------------------------------------------------------------------------------------------
Учитывая эти нормативы, рассчитываем налоговую базу, например, для авторов научных публикаций (30 000 – 30 000 × 0,2) = 24 000 руб., сумма налога составит 24 000 × 0,13 = 3120 руб. Таким образом, физическому лицу будет выплачено 30 000 – 3120 = 26 880 руб., а в бюджет будет внесена сумма НДФЛ в размере 3120 руб.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
| Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода) | |
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| Создание произведений скульптуры монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и искусства, станковой живописи, театрально- и декорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
| Создание музыкальных произведений, музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духовного оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | 40 |
| других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
Дополнительно налогоплательщики должны знать, что в пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.
НК РФ предоставляет всем гражданам возможность вывести из-под налогообложения часть получаемых ими доходов. Эта возможность реализуется через механизм налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). Поскольку одни виды вычетов предоставляются по месту работы, а за другими гражданам необходимо самостоятельно обращаться в налоговую инспекцию, гражданам, желающим уменьшить свои налогооблагаемые доходы на суммы расходов на лечение, обучение, приобретение жилья и другие виды расходов, необходимо надлежащим образом применять и учитывать вычеты при исчислении НДФЛ. Только при правильном оформлении налоговых вычетов велика вероятность вернуть из бюджета налогоплательщику суммы налоговых вычетов, указанные в табл. 2.
Таблица 2 – Возможные суммы возврата НДФЛ при надлежащем оформлении документации
| Сумма НДФЛ | Налоговые вычеты |
| 130000руб. 260 000 руб. с 1 января 2008 г. | В случае приобретения квартиры или дома (имущественный налоговый вычет) |
| Неограниченную сумму | При погашении процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение квартиры или дома (имущественный налоговый вычет) |
| 6500 руб. с 1 января 2007 г. 15 600 руб. с 1 января 2008 г. Дополнительно по 6500 руб. за обучение каждого ребенка | При получении платного образования налогоплательщиком или членами его семьи [социальный налоговый вычет) |
| 6500 руб. с 1 января 2007 г. 15 600 руб. с 1 января 2008 г. | При оплате медицинских услуг, лекарств, добровольного медицинского страхования налогоплательщика или членов его семьи (социальный налоговый вычет) |
| До 25 % годового дохода | При внесении средств на благотворительные цели (социальный налоговый вычет) |
В то же время следует обратить внимание на два ограничения по применению налоговых вычетов:
1) налоговые вычеты применяются лишь в отношении доходов налоговых резидентов РФ; в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налоговые вычеты не применяются;
2) налоговые вычеты могут уменьшать только те доходы налоговых резидентов РФ, которые попадают под обложение общей налоговой ставки (13%).
5. Налоговые ставки и порядок исчисления налога
Для разных видов доходов, полученных физическим лицом — налоговым резидентом РФ, действуют различные налоговые ставки, предусмотренные ст. 224 НК РФ, которые можно представить в виде табл. 3.
Таблица 3 – Налоговые ставки и категории плательщиков НДФЛ
| Статья НК РФ | Ставки по налогу, % | Применяется для налогоплательщика в отношении следующих доходов | |
| резидента РФ | нерезидента РФ | ||
| Пункт 1 ст. 224 | 13 | Все облагаемые доходы, кроме облагаемых по ставке 9 и 35 % | Не применяется |
| Пункт 2 ст. 224 | 35 | - Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения нормативов (4000 руб.). - Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения нормативов. - Сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения нормативов | Не применяется |
| Пункт З cт. 224 | 30 | Не применяется | В отношении всех видов доходов, за исключением дивидендов |
| Пункт 3 ст. 224 | 15 | Не применяется | В отношении доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций РФ |
| Статья НК РФ | Ставки по налогу, % | Применяется для налогоплательщика в отношении следующих доходов | |
| резидента РФ | нерезидента РФ | ||
| Пункт 4 ст. 224 | 9 | Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов | Не применяется |
| Пункт 5 ст. 224 | 9 | Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. | Не применяется |
Несколько самых простых примеров по применению налоговых ставок для исчисления НДФЛ.