Основы теории финансов 2 (стр. 24 из 51)

Исходя из этих соображений можно предположить, что существует значение налоговой ставки X₀, при котором поступления от налогов в государственный бюджет достигнут максимальной величины Y_max. Так что государству целесообразно установить налоговую ставку на уровне X₀, ни больше, ни меньше. Теоретически установить оптимальное значение налоговой ставки не удается, но практика показывает, что суммарные налоговые изъятия из валового дохода предприятий, превышающие 30-40% его величины нецелесообразны с позиций поддержания интереса предприятий к наращиванию производства.

Между тем, разные страны придерживаются различных позиций в отношении доли, которую должны составлять налоги в их валовом национальном продукте, о чем свидетельствуют реальные цифры. Так, если США и Япония ориентируются на налоговые поступления на уровне 30-35% ВНП, то в Великобритании этот показатель составлял в 90-е годы примерно 40%, в Германии – около 45%, а в Швеции превышал 50%.

Чем можно объяснить значительное отклонение реальных налоговых ставок от оптимума, предсказанного кривой Лаффера? Это объясняется тем, что вступают в действие другие факторы, не учитываемые в теоретической модели.

Так, в странах, тяготеющих к сильному государственному регулированию, будет преобладать стремление "прокачать" определенную часть доходов через государственный бюджет. Налоговые ставки в таких странах высоки. И, наоборот, если страна тяготеет к либеральному рыночному устройству, к минимальному государственному вмешательству в экономику, налоговые ставки будут ниже. В то же время, стремление иметь социально ориентированную рыночную экономику и направлять значительную часть бюджетных ассигнований на социальную помощь не позволяет сильно снижать налоговые ставки во избежание недостатка бюджетных средств для социальных нужд.

Что касается льгот в налогообложении, то они представляются необходимыми и целесообразными в той степени, в которой заведомо способствуют стабилизации экономики, поддержанию ее жизнеспособности, росту эффективности. Льготы должны иметь четко выраженную функциональную, социальную, структурную направленность. Адресные льготы отдельным предприятиям вызывают подозрение в лоббировании или даже подкупе.

Решения относительно уровня налоговой нагрузки на экономику как одна из основных задач налогово-бюджетной политики государства всегда тесно связаны с общей экономической стратегией государства, которая в свою очередь определяется ситуацией в экономике и возможными перспективами ее развития. Так, если в данный конкретный период главной задачей экономической политики страны является подавление инфляции, увеличение национальных сбережений и снижение дефицита внешнеторгового баланса, то необходимо повышение налогового давления и бездефицитный бюджет. Напротив, для кратковременного стимулирования темпов экономического роста и инвестиций требуется снижение общего уровня налогов и допускается приемлемый для заданных темпов инфляции дефицит бюджета. Таким образом, налоговая политика используется для регулирования экономических циклов.

Принципиально важным здесь является то, что само повышение или понижение налоговой нагрузки вовсе не требует постоянных изменений в количестве, составе или ставках применяемых налогов. Хотя в переломные периоды проведения масштабных налоговых реформ используются и эти меры. Но в основном необходимая гибкость системы достигается за счет так называемых "автоматических стабилизаторов". Таким "стабилизатором", например, является сама система подоходных налогов (индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль корпорации и в определенной мере имущественные налоги): в период экономического спада по мере сокращения доходов граждан и корпораций эти налоги уменьшаются автоматически без специальных изменений налогового законодательства, и наоборот. Это также одна из причин, по которой преимущественную роль в налоговых системах развитых стран играют подоходные, а не косвенные налоги. В целях экономического регулирования используются и специальные приемы построения налоговых ставок, а также в обязательном порядке методы учета инфляции при исчислении налогооблагаемой базы и специальные правила начисления амортизации.

Для стимулирования экономики могут применяться налоговые льготы в форме различных вычетов и скидок с облагаемого дохода или пониженных ставок налога. Однако в соответствии с требованием нейтральности, использование налоговых льгот в целях создания благоприятного режима для отдельных отраслей экономики крайне ограничено, а льготирование отдельных фирм и предприятий (индивидуальные льготы) запрещено законодательно. Считается, что такие льготы очень вредны для экономики, поскольку они нарушают единственно эффективные рыночные механизмы распределения ограниченных ресурсов труда и капитала. Для поддержки кризисных или сезонных отраслей лучше использовать прямые бюджетные субсидии и дотации. Это к тому же значительно упрощает налоговую систему и обеспечивает равные условия выбора для всех субъектов хозяйствования. Поэтому в "хорошей", качественной налоговой системе льготы, как правило, ограничены и используются только в целях социальной справедливости и стимулирования активной инвестиционной деятельности и процесса накоплений. Известную регулирующую роль играют также экспортные и импортные таможенные пошлины.

9.3 Классификация налогов, уплачиваемых предприятиями

В основу классификации налогов могут быть положены различные признаки: способ взимания, форма взимания, направление изменения средней ставки налога, территориальная принадлежность, субъект налогообло-

жения, источник налогообложения (рисунок ).

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) кадастровый (от слова ―кадастр‖ – таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации. Декларация – документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3) у источника. При этом способе налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Налог может взиматься в форме натуральной или денежной оплаты. Если налог взимается в виде процента от стоимости объекта налогообложения, то его называют адвалорным.

Рисунок – Классификация налогов по различным признакам

Налоги делятся на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные. Эти определения базируются на соотношении между ставкой налога и доходом по той причине, что все налоги – независимо от того, взимаются ли они с дохода, или с продукции, или зданий, или участка земли, – в конечном счете выплачиваются из чьего-либо дохода.

Налог является прогрессивным, если его средняя ставка повышается по мере возрастания дохода. Такой налог предполагает не только большую абсолютную сумму, но также и более значительную долю взимаемого дохода по мере роста дохода.

Регрессивный налог – налог, средняя ставка которого понижается по мере роста дохода. Такие налоги требуют все меньшей и меньшей части дохода при его увеличении. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при повышении дохода.

Пропорциональный налог предполагает, что средняя налоговая ставка

остается неизменной, независимо от размеров дохода.

По территориальной принадлежности, то есть в зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на государственные и местные.

Если в качестве классификационного признака рассматривается налогоплательщик, то есть субъект налогообложения, то различают налоги с юридических и физических лиц.

Наибольшую практическую значимость имеет классификация налогов в зависимости от источника налогообложения. В качестве источника могут выступать: себестоимость, выручка, прибыль. В дальнейшем будут рассмотрены налоги с позиции изучения источника налогообложения.

9.4 Налоги, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг)

Налоги, относимые на себестоимость продукции, можно разделить на две группы: налоги и отчисления от фонда оплаты труда; прочие налоги, отчисления и сборы, относимые на себестоимость продукции. Фонд оплаты труда (ФОТ) облагается следующими налогами: Чрезвычайный налог для ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, отчисления в фонд социальной защиты населения, отчисления в государственный фонд содействия занятости. Прочими налогами, относимыми на себестоимость продукции, являются: земельный, за пользование природными ресурсами (экологический), отчисления в инновационный фонд.

9.4.1 Налоги и отчисления от фонда оплаты труда