Основы теории финансов 2 (стр. 31 из 51)
Амортизация объектов основных фондов начисляется одним из следующих способов:
линейным; уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использова-
ния; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока службы объектов основных фондов, кроме случаев нахождения их на реконструкции, модернизации и переведения по решению руководителя предприятия на консервацию на срок более трех месяцев.
При линейном способе начисление амортизации производится равномерно, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной из срока службы или срока полезного использования этого объекта. Так, если срок полезного использования оборудования предусмотрен восемь лет, то норма амортизационных отчислений составит 12,5% в год (100% / 8 лет).
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с
каждым последующим годом эксплуатации указанного объекта.
Пример: Первоначальная стоимость инвентаря 10 тыс. руб., срок полезного использования 4 года.
Норма амортизации в этом случае составит: 1 / 4
100=25 %Таблица – Расчет сумм амортизационных отчислений
| Остаточная стоимость на начало периода, тыс. руб. | Расчет суммы амортизации, тыс. руб. | Расчет остаточной стоимости на конец периода, тыс. руб. | |
| 10,000 | 10,0 | 20 % / 100 % = 2,0 | 10,0 - 2,0 = 8,0 |
| 8,000 | 8,0 | 20 % / 100 % = 1,6 | 8,0 - 1,6 = 6,4 |
| 6,400 | 6,4 | 20 % / 100 % = 1,28 | 6,4 - 1,28 = 5,12 |
| 5,120 | 5,12 | 20 % / 100 % = 1,024 | 5,12 - 1,024 = 4,096 |
| 4,069 | 4,096 | 20 % / 100 % = 0,819 | 4,096 - 0,819 = 3,277 |
| И т о г о | 6,723 | 3,277 | |
Сумма амортизации, равная 6,723 тыс. руб. оказывается меньше первоначальной стоимости основных фондов на 3,277 тыс. руб., а величина недоамортизированной первоначальной стоимости 32,8%. Применение нелинейных методов предполагает использование понятия "ликвидационная цена оборудования". Прямое списание этой суммы на себестоимость или на финансовые результаты может одномоментно резко ухудшить его финансовое состояние и уровень рентабельности. В определенной степени эти потери может компенсировать продажа недоамортизированного оборудования.Зарубежная практика (в частности, американская) использования нелинейных методов начисления амортизации предполагает установления кратности определения уменьшающегося остатка. При методе двойного уменьшения остатка ежегодные амортизационные отчисления будут определяться по формуле:
Аг Со N 2, где Аг сумма амортизационных отчислений;Со – остаточная стоимость оборудования на начало года;
N – норма амортизации на весь период эксплуатации оборудования; 2 – кратность отчисления.
Если расчет амортизационных отчислений произвести согласно указанной методологии, то она составит 9,222 тыс. руб., т.е. значительно больше, чем в первом расчете, а "ликвидационная стоимость" уменьшится до 7,8% первоначальной стоимости (0,778 тыс. руб.).
При применении срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет срока службы объекта. Ликвидационная стоимость при этом методе не используется, так как объект основных фондов полностью переносит свою стоимость за период полезного использования.
Пример: Предприятие приобрело объект основных фондов первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет.
Сумма чисел лет полезного использования составит: 15 (1+2+3+4+5). Расчет амортизационных отчислений согласно данного метода приведен в таблице
Таблица – Расчет сумм амортизационных отчислений
| Год со дня приобретения | Расчет нормы амортизации, % | Расчет суммы амортизации, руб. | ||
| Первый | 5 / 15 | 100 = 33,33 | 100000 | 33,33 % = 33330 |
| Второй | 4 / 15 | 100 = 26,67 | 100000 | 26,67 % = 26670 |
| Третий | 3 / 15 | 100 = 20,00 | 100000 | 20,00 % = 20000 |
| Четвертый | 2 / 15 | 100 = 13,33 | 100000 | 13,33 % = 13330 |
| Пятый | 1 / 15 | 100 = 6,67 | 100000 | 6,67 % = 6670 |
| И т о г о | 100 | 100000 | ||
Этот способ с точки зрения финансового планирования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов. Далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования объекта основных фондов.
Применение указанного способа позволит предприятиям учитывать физический износ, режим использования объекта.
Пример: Предприятие приобрело транспортное средство стоимостью 60000 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение трех лет с предполагаемым пробегом 500 тыс. км.
В отчетном периоде пробег составил 10 тыс. км, следовательно, амортизационные отчисления равны:
60000 / 500
10 = 1200 тыс. руб.Этот способ начисления амортизации рекомендуется использовать в случае сезонного характера эксплуатации оборудования, если в технической документации предусмотрена зависимость срока службы оборудования от количества единиц продукции. Таким оборудованием может стать, например, копировальное устройство, чей эксплуатационный ресурс рассчитан на несколько тысяч копий, а интенсивность использования определяется самим предприятием.
При применении любого из способов начисление амортизации производится ежемесячно исходя из 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления по основным фондам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Ускоренная амортизация представляет собой налоговую льготу, которую получают предприятия, инвестировавшие средства в основной капитал. Фактическая ценность ускоренной амортизации для предприятия – отсрочка погашения обязательств по налогу на прибыль, поскольку в первые годы эксплуатации оборудования значительная часть выручки направляется на формирование амортизационных отчислений, а не прибыли. Отложенный налог в условиях рыночной экономики означает беспроцентный заем на неопределенный срок, предоставляемый налогоплательщику. В то же время, как показывают отчетные данные, начисление амортизации даже обычным методом после переоценок основного капитала может означать для предприятий превышение себестоимости над выручкой от реализации продукции. Амортизация "утяжеляет" себестоимость, если оборудование простаивает. При низкой рентабельности основного вида деятельности эффект от сокращения обязательств предприятия по налогу на прибыль также невысок. С точки зрения рентабельности завышение амортизации губительно, с точки зрения потоков денежных средств эффективно до момента, пока финансовый результат деятельности положителен. Если предприятие находится на "картотеке", то оно фактически лишено права управления своим расчетным счетом: платежи в бюджет, внебюджетные фонды или коммунальные платежи списываются в безакцептном порядке. В таких случаях нет смысла получать налоговые льготы.
Также в условиях высокой инфляции, сложившейся в последние годы, амортизационные отчисления как источник инвестиций утратил свое значение в связи с ориентацией предприятий на краткосрочное выживание во многом в ущерб долгосрочным интересам развития. Испытывая недостаток оборотных средств, предприятия используют амортизационные отчисления на их пополнение, включая выплату заработной платы.