Определение затрат на сырье и материалы для основного производства, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели осуществляется исходя из планируемого объема производства соответствующих изделий, норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции и принятых для расчета цен. При этом учитываются все затраты на производство и реализацию, а также на пополнение незавершенного производства, производство инструментов, приспособлений и оснастки собственного изготовления, подготовку и освоение не предназначенной для серийного или массового производства продукции, пусконаладочные работы и т. д. Аналогичным образом производится расчет затрат на работы и услуги производственного характера.
При расчете затрат на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты необходимо учесть так называемые возвратные отходы. Возвратные отходы – это стоимость остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшихся в процессе превращения исходных материалов в готовую продукцию по цене их целесообразного использования в своем производстве или цене возможной реализации на сторону.
Затраты на вспомогательные материалы, кроме используемых для осуществления техпроцессов, топливо и энергию для хозяйственных и бытовых нужд рассчитываются при составлении частных смет затрат (общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов) по цехам или предприятию в целом.
Затраты по элементам «Сырье и основные материалы», «Вспомогательные материалы», «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера», «Топливо и энергия со стороны» при составлении сводной сметы затрат на производство планируются как элемент «Материальные затраты» с выделением названных выше первичных элементов. При этом «Возвратные отходы» не выделяются, а их стоимость вычитается из затрат на «Сырье и основные материалы», «Вспомогательные материалы», «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты». При составлении же свода затрат на производство, калькулировании себестоимости единицы продукции применяется другая группировка материальных затрат. Выделяют следующие статьи расходов:
1. Сырье и материалы (без вычета стоимости возвратных отходов).
2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера (также без вычета возвратных отходов).
3. Возвратные отходы.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
Для оценки стоимости материальных затрат используются цены на момент разработки плана и прогнозируемые индексы их изменения.
Расходы на оплату труда основных производственных рабочих включают основную и дополнительную заработную плату.
При составлении сводной сметы затрат выделяют элемент «Расходы на оплату труда», куда входят все выплаты по заработной плате всех категорий работающих. При составлении же свода затрат, калькулировании себестоимости единицы продукции выделяют два элемента затрат:
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих.
Заработная плата вспомогательных рабочих и служащих входит в различные сметы затрат и отражается через комплексные статьи калькуляции.
Разработка этих смет – исходный момент расчета сводной сметы затрат на производство, так как стоимость работ и услуг вспомогательных цехов включается в цеховые сметы расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, сметы расходов по организации, обслуживанию и управлению производством, смету общехозяйственных расходов и т. д.
Основой для разработки смет затрат по вспомогательным цехам является производственная программа и принятые для расчетов нормы и нормативы. На этой базе:
• составляется баланс распределения каждого вида продукции, работ и услуг вспомогательных цехов в натуральном выражении по структурным подразделениям (цехам, службам и т. д.);
• разрабатываются сметы затрат по каждому цеху;
• рассчитываются калькуляции себестоимости по видам продукции, работ и услуг вспомогательных цехов;
• составляется сводная смета затрат по цехам вспомогательного производства.
Сметы затрат вспомогательных цехов и сводная смета по цехам вспомогательного производства составляются как в калькуляционном разрезе, так и по экономическим элементам.
Для согласования затрат вспомогательных цехов со сметами затрат по основным цехам и предприятию в целом составляется баланс распределения продукции, работ и услуг вспомогательных цехов не только в натуральном, но и стоимостном выражении (по структурным подразделениям предприятия, реализации на сторону). В соответствии с этим распределением структурные подразделения включают в свои сметы стоимость работ и услуг вспомогательных цехов.
Смета налогов, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти включает налоги, отчисления и сборы, включаемые в себестоимость продукции. В нее включаются:
• обязательные отчисления от всех видов оплаты труда в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости;
• чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС;
• страховые взносы по видам обязательного страхования;
• земельный налог;
• экологический налог;
• плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде;
• отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;
• таможенные пошлины и сборы;
• и некоторые другие налоги, сборы и платежи, производимые предприятиями в соответствии с установленным законодательством порядком.
При группировке затрат в поэлементном разрезе (при составлении сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции) отчисления в фонд социальной защиты населения и государственный фонд занятости отражаются по статье «Отчисления на социальные нужды», а все остальные налоги, отчисления и сборы по статье «Прочие расходы». Кстати в статью «Прочие расходы» сводной сметы затрат, наряду с перечисленными выше налогами и сборами, включаются также оплата услуг банков, командировочные расходы, оплата услуг связи, вычислительных центров, оплата за пожарную и сторожевую охрану и др. Общая сумма расходов по смете «Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти» распределяется на себестоимость отдельных изделий пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих либо пропорционально прямым материальным и трудовым затратам. В калькуляции себестоимости единицы продукции эти расходы отражаются по статье «Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти».
Сметы расходов на подготовку и освоение разрабатываются на новые виды продукции, не предназначенной для серийного или массового производства. Составляются на период от начала разработки технического задания до включения продукции в план производства. Включают статьи расходов на:
• проектирование и конструирование продукции;
• разработку технологического процесса изготовления продукции;
• проектирование и конструирование инструментальной оснастки, разработку технологического процесса ее изготовления;
• разработку и оформление нормативов затрат, составление сметных калькуляций себестоимости нового изделия;
• изготовление первоначального комплекта специального инструмента и приспособлений;
• испытание намечаемых к использованию в производстве материалов, полуфабрикатов, инструмента и приспособлений;
• испытание продукции у потребителей.
По каждой из перечисленных статей рассчитываются расходы на оплату труда, материальные затраты, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, командировочные расходы, оплата услуг сторонних организаций и другие.
На основании расчета затрат по статьям составляются локальные сметы расходов на подготовку и освоение продукции. Полученная сумма затрат списывается на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий. При калькулировании себестоимости единицы продукции расходы отражаются в составе статьи «Расходы на подготовку и освоение продукции». На предприятиях мелкосерийного и единичного производства, где сроки и затраты по подготовке и освоению производства новых видов продукции относительно невелики, они (затраты) могут планироваться в составе общепроизводственных или общехозяйственных расходов.
До недавнего времени (вплоть до конца 2003 г.) в эту статью включались также затраты на создание и освоение новой продукции, Однако в связи с развитием рыночных отношений, необходимостью оценки нематериальных активов эти затраты, при подтверждении возможности промышленного освоения новой продукции, стали оприходоваться как объекты нематериальных активов.
К пусковым расходам относятся затраты на проверку готовности к работе новых предприятий, цехов, агрегатов. Основными статьями расходов данного вида смет являются:
• расходы на разработку сметной документации на пуско-наладочные работы;
• расходы, связанные с наладкой оборудования, устройств и т. д.;
• расходы, связанные с апробацией под нагрузкой оборудования с пробным выпуском продукции;
• расходы, связанные с проведением предпроизводственного инструктажа и т. д.
Пусковые расходы могут иметь место не только на новых предприятиях, но и на действующих при вводе в эксплуатацию новых агрегатов, участков, цехов.
Пусковые расходы планируются и учитываются в составе расходов будущих периодов. Включаются в себестоимость продукции так же, как и расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции в течение периода их погашения, как правило, в течение двух лет. В калькуляции себестоимости единицы продукции отражаются так же, как и затраты на подготовку и освоение продукции по статье «Расходы на подготовку и освоение продукции».