Планирование себестоимости продукции (стр. 8 из 12)

9. Листки расшифровки на суммы, отраженные в других журналах-ордерах.

10. Ведомости начисления заработной платы.

11. Расценки по заработной плате.

12. Данные синтетического и аналитического учета, отраженные на бухгалтерских счетах (субсчетах)

- 20 «Основное производство»;

- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 28 «Брак в производстве»;

- 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- 97 «Расходы будущих периодов» и др.

13. Отчеты об отчислениях в ФСЗН.

14. Калькуляции единицы продукции.

15. Нормативные документы.

16. Положения по планированию, учету и калькулированию затрат на производство и себестоимости продукции.

17. Сметы затрат.

18. Бизнес-план (прошлого периода). Нужно отметить, что бизнес-план также является источником информации, так как в нем анализируются показатели за несколько лет и можно проследить динамику их изменения более досконально в связи с тем, что затраты на производство продукции анализируется еще более детально, а именно по видам продукции.

Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Республики Беларусь, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь действующему на дату совершения операций.

Согласно Методическим рекомендациям по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, введенными в действие приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 01.04.2004 г. № 250, ОЭА группирует затраты по калькуляционным статьям:

- сырье и материалы;

- покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

- возвратные отходы (вычитаются);

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы отчисления местным органам власти, согласно законодательству;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения (прочие специальные расходы);

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- технологические потери;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- расходы на реализацию.

ОЭА классифицирует затраты на производство и реализацию продукции по следующим группировочным признакам (рис. 2.2).

Далее на предприятии делается общая оценка показателей себестоимости продукции.

Руководитель должен принимать экономически обоснованные управленческие решения, учитывая зависимость и соотношение затрат на произведенную и реализованную продукцию, объемы реализации и прибыли, тенденции экономического развития. Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние, так как между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Как известно, себестоимость реализованной продукции имеет практическое значение для определения рентабельности продаж, т. е. при росте затрат на реализованную продукцию более высокими темпами, чем выручка от реализации, рентабельность продаж снизится, и наоборот. Себестоимость реализованной продукции, естественно, неравна себестоимости произведенной. Различия в темпах роста себестоимости произведенной и реализованной продукции показывают тенденции изменения рентабельности продаж в следующем периоде, когда будут реализованы остатки готовой продукции отчетного периода. Так, если себестоимость произведенной продукции увеличивалась более медленными темпами, чем реализованной, можно предположить, что в следующем периоде при прочих равных условиях рентабельность продаж повысится.

Рис. 2.2 Классификация затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по различным группировочным признакам

При оценке показателей себестоимости на первом этапе сопоставляются изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации по данному образцу:

Таблица 2.1

Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)

Показатель	За отчетный период	За предыдущий период
А	1	2
Объем продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом налогов и платежей из выручки, тыс. р.	30 183	27 820
Затраты на производство продукции (работ, услуг), тыс. р.	25 520	29 232
В том числе:
материальные затраты	10 787	11941
В том числе:
сырье и материалы	3026	3485
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	3286	3776
топливо	1988	2213
электрическая энергия	320	298
тепловая энергия	672	672
прочие материальные затраты	1495	1497
Расходы на оплату труда	8525	9740
Отчисления на социальные нужды	3069	3994
Амортизация основных средств и нематериальных активов	1419	1505
Прочие затраты	1720	2052
Из общей суммы затрат на производство:
Относится на непроизводственные счета
Прирост (+) или уменьшения (-) остатка по счету «Расходы будущих периодов», тыс. р.
Прирост (+) или уменьшения (-) остатка по счету «Резервы предстоящих расходов», тыс.-р.
Прирост (+) или уменьшения (-) остатка незавершенного производства, полуфабрикатов и приспособлений собственной выработки, не включаемых в стоимость продукции, тыс.р.	619	2 865
Полная себестоимость продукции, тыс. р.	24 901	26 367

2.3. Планирование себестоимости продукции по калькуляционным

статьям

Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов.

При анализе основное внимание уделяется тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

При анализе условно-переменных затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на изменение условно-переменных материальных и трудовых затрат.

К условно-переменным материальным затратам относятся следующие статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели. На предприятии используется следующая схема (рис. 2.3).

На предприятии делается детальный учет материалоемкости и материалоотдачи произведенной продукции и реализованной продукции, изменение условно-переменных трудовых затрат. Отдел труда и заработной платы планирует, ведет учет и предоставляет в планово-экономический отдел состав и структуру фонда заработной платы, а также порядок использования фонда заработной платы по видам выплат. Совместно с отделом кадров предоставляется трудовой потенциал и прогноз на планируемый период (Приложение Б, В).

Рис. 2.3 Факторы изменения условно-переменных материальных затрат

Следует иметь в виду, что по признаку зависимости от объема производства затраты делятся на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-переменные расходы также подразделяются на условно-пропорциональные, которые возрастают почти в полном соответствии с ростом объема производства, и дигрессивные, увеличение которых в той или иной мере отстает от роста объема производства. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования при перевыполнении плана по производству продукции возрастают, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановой рост производства. Это объясняется разной степенью зависимости от объема производства отдельных видов этих расходов. Например, в то время как расходы по статье «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения» изменяются почти пропорционально выполнению плана по объему выпускаемой продукции, расходы па статье «Амортизация оборудования, транспортных средств, ценного инструмента» остаются неизменными.

В связи с отсутствием коэффициентов, определяющих зависимость условно-переменной части комплексных затрат от объема производства, на практике при анализе комплексных статей себестоимости условно-переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно-постоянные сравнивают со сметой. Условно-переменными являются и некоторые статьи расходов на реализацию. К ним относятся расходы на тару и упаковку, погрузку и транспортировку продукции, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы зависят от объема отгруженной продукции, поэтому корректировка сметы по ним должна производиться исходя из изменения натурального объема отгрузки, так как расходы на упаковку и отгрузку пропорциональны весу и габаритам изделия, а не их стоимости.