Учетная политика ТОО "Степногорский горно-химический комбинат" (часть 1) (стр. 8 из 22)
б) по цене последней аналогичной (при условии, что не произошло значительных изменений в экономических условиях);
в) в размере суммы, которую ТОО «СГХК» уплатил бы на дату покупки за данный актив в сделке между независимыми друг от друга сторонами, желающими совершить такую сделку.
При покупке какой-нибудь компании признается нематериальный актив, если он отвечает критериям признания, даже в случае если он не был признан как НМА в финансовой отчетности приобретаемой компании.
В случае если себестоимость нематериального актива, приобретенного как часть объединения компаний, не может быть надежно оценена, то актив не признается в качестве нематериального актива, а включается в себестоимость покупки и составляет часть суммы, относимой на деловую репутацию.
2.2.10. Деловая репутация или гудвилл представляет собой предполагаемую ценность будущих финансовых показателей ТОО «СГХК», превышающих обычные показатели. Это предположение возникает из-за того, что нематериальные благоприятные характеристики или факторы, относящиеся к приобретаемой компании или ее операционной среде, создают вероятность получения таких доходов, которые выше средних для компании. Превышение стоимости покупки над приобретенной долей в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции покупки или обмена, называется деловой репутацией (гудвиллом). Положительный гудвилл формируется в связи со всеми положительными условиями приобретаемой компании – месторасположением, обученными рабочими, удобной маршрутной развязкой и др.
Гудвилл относится к неотделимым от приобретаемого предприятия активам и учитывается только при покупке целого бизнеса. Для целей учета гудвилл можно рассматривать как разницу между фактической ценой приобретения компании и справедливой рыночной стоимостью идентифицируемых чистых активов (т.е. суммарных активов за вычетом суммарных обязательств). Гудвилл часто определяется в балансовом отчете как превышение стоимости над справедливой стоимостью приобретенных чистых активов.
Пример № 1.
Расчет гудвилла при покупке целого бизнеса
Корпорация А 31.12.2004 г. приобрела компанию Б за 300,000 тенге.
Балансовый отчет компании Б перед продажей и Справедливая стоимость активов на момент реализации:
| Наименование статьи баланса | Сумма тенге | Справедливая стоимость, тенге | Увеличение (уменьшение) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Активы | |||
| Наличность в кассе | 15,000 | 15,000 | 0 |
| Дебиторская задолженность | 10,000 | 10,000 | 0 |
| ТМЗ | 50,000 | 70,000 | 20,000 |
| Здания и сооружения | 80,000 | 130,000 | 50,000 |
| ИТОГО | 155,000 | 225,000 | |
| Собственный капитал и обязательства | |||
| Краткосрочные обязательства | 25,000 | ||
| Простые акции | 100,000 | ||
| Нераспределенный доход | 30,000 | ||
| ИТОГО | 155,000 |
Чистые активы равны 155,000 – 25,000 = 130,000 тенге.
Справедливая стоимость чистых активов равна 225,000 – 25,000 = 200,000 тенге.
Проводим анализ:
Гудвилл = Покупная стоимость – Справедливая стоимость чистых идентифицируемых активов = 300,000 – 200,000 = 100,000 тенге.
Отражение операции приобретения:
Дебет счетов:
Наличность в кассе 15,000
Дебиторская задолженность 10,000
ТМЗ 70,000
Здания и сооружения 130,000
Гудвилл 100,000
Кредит счетов:
Краткосрочные обязательства 25,000
Деньги на текущем счете 300,000
Очень важным моментом при определении гудвилла должно быть: определение Справедливой стоимости приобретения. Это означает, что приобретенные активы должны быть оценены независимой оценочной организацией на предмет определения их справедливой стоимости:
- установление даты приобретения. Датой приобретения в соответствии с МСФО считается дата перехода к приобретающей компании полного контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании и установлении своего менеджмента;
- определение транзакционных затрат, которые должны быть включены в стоимость приобретения.
Определение стоимости приобретения, даты приобретения и размера гудвилла приводятся в нижеследующем примере.
2.2.11 Особенности понятия НИОКР в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
В отличие от ранее используемого понятия «научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы», вытекающего из Казахстанских стандартов бухгалтерского учета и используемого в практической деятельности казахстанскими организациями, международная практика и Международные стандарты финансовой отчетности (далее – МСФО) предусматривают такие понятия как «исследования» и «разработки».
«Исследования» - это оригинальные и плановые научные изыскания, предпринимаемые организацией с целью получения новых научных или технических знаний».
«Разработки – это применение результатов исследований или других знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, товаров, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования».
Схематично эти понятия содержат следующие виды деятельности:
| Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы |
| Исследования | Разработки |
| · Деятельность, направленная на получение новых знаний. · Поиск направлений приме-нения научных открытий и других знаний. · Поиск альтернативных ма-териалов, устройств, систем, услуг или процессов. · Разработка возможных новых или улучшенных продуктов или технологических и производственных процессов. |
| · Проектирование, конструирова - ние и испытание опытных образцов и моделей. · Разработка инструментов, тех-нологической оснастки, матриц, штампов с использованием новой технологии. · Проектирование, конструирование и эксплуатация экспериментальных установок, которые по своим масштабам не подходят экономически для коммерческого производства. · Проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продук-тов, технологических и производственных процессов, систем или услуг. |
2.2.11.1. Критерии для разграничения «исследований» и «разработок».
Учет затрат на «исследования» принципиально отличается от учета затрат на «разработки», в связи с чем необходимо четко разделять эти виды деятельности.
В частности:
2.2.11.2. Стадия исследований.
Затраты на исследования (или на стадию исследований внутреннего проекта) должны признаваться расходами в том периоде, когда они понесены.
Следовательно, затраты на исследования не могут капитализироваться и, соответственно, не могут рассматриваться в качестве последующего возврата инвестиций потенциальными пользователями этих исследований. Данная точка зрения обосновывается тем, что на стадии исследований проекта Компания и/или дочерняя организация, зависимое акционерное общество, не может продемонстрировать, что существует нематериальный актив, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Поэтому, в соответствии с МСФО такие затраты всегда признаются как «расходы на момент их понесения».
2.2.11.3.Стадия разработки.
Затраты на разработки признаются как «нематериальный актив» и, соответственно, могут капитализироваться тогда, когда Разработчик продемонстрирует, а НТС управляющей Компании согласится и признает следующее:
а) техническую осуществимость завершения разработки в разрезе отдельной темы так, чтобы после ввода в эксплуатацию нематериального актива он был доступен для использования или продажи;
б) свое намерение завершить нематериальный актив в виде отдельной темы или разработки и использовать или продать его;
в) способность Компании и/или дочерней организации, зависимого акционерного общества, использовать или продать нематериальный актив в виде отдельной разработки, темы или в комплексе;
г) то, как нематериальный актив отдельно по каждой разработке и/или теме или в комплексе будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Кроме этого, должно быть продемонстрировано наличие активного рынка для приобретения результатов отдельной разработки или темы, как нематериального актива или самой разработки, или, если предполагается его внутреннее использование, то полезность для Компании и/или дочерней организации, зависимого акционерного общества данного нематериального актива – каждой отдельной разработки;
д) доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива –разработки;
е) способность надежно оценить затраты, относящиеся к разработке в ходе формирования стоимости разработки, как нематериального актива.
Только при соблюдении всех вышеперечисленных критериев, затраты на разработки могут быть признаны как нематериальный актив и, соответственно, могут быть капитализированы до наступления сроков их использования, продажи или передачи в аренду. При несоблюдении указанных критериев или хотя бы одного из них, затраты на разработки признаются расходами в том периоде, в котором они выполнены и, соответственно, капитализации не подлежат.