«Получатель» (выбирается элемент справочника «Контрагенты»).
«Договор» (выбирается элемент справочника «Договоры», подчиненный выбранному контрагенту. Данный элемент может содержать реквизиты договора ( или счета), являющегося основанием на отпуск товара).
«Склад» ( из справочника «места хранения» выбирается склад, с которого производится отпуск товара).
Переключатель «Вид отгрузки» используется для выбора способа признания выручки. Переключатель устанавливается в положение «Продажа».
Реквизит «Зачет аванса» управляет формированием проводок по зачету аванса, полученного от покупателя. Реквизит «Зачет аванса» принимает одно из следующих значений – «не засчитывать», «без указания договора», «только по договору».
Табличную часть накладной заполняют элементами справочника «Номенклатура», имеющими тип «Товар». Затем производится выбор из справочника « Контрагенты» и «Договоры».
Документ кнопкой «Печать» формирует печатную форму «Расходная накладная». Заполненную форму накладной нужно сохранить. При проведении автоматически формируются проводки, состав которых зависит от типа номенклатуры, типа товара и вида отгрузки.
Документ для каждого товара анализирует значение реквизита «Тип», установленное в справочнике «Номенклатура», и на этом основании сам определяет, что отгружается по данной накладной.
Себестоимость товара списывается со счета 41 «Товары. Код субсчета при этом уточняется по значению реквизита «Тип товара».
С кредита счета 41.1 «Товары на складах» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Сумма проводки рассчитывается как произведение средней себестоимости на количество отгруженной продукции. Аналитический учет на счете 41.1 «Товары на складах» в разрезе мест хранения ведется только в натуральном выражении. Причем документ перед проведением контролирует текущий остаток товара на складе. И если количество товара меньше, указанного в документе, то документ не проводится. Вторая проводка учитывает сумму, подлежащую уплате по Дебету счета 62.1»Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» и Кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Сумма рассчитывается как произведение количества отпущенного товара на оптовую цену. Третья проводка относит сумму покупной стоимости в кредит вспомогательного забалансового счета ПС «Покупная стоимость».
Финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», автоматически, с нарастающим итогом с начала года.
Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по сету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за определенный период.
Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризую размеры прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывают как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризуют размер убытка организации.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
- финансового результата от продажи товаров;
- финансовый результат от продажи основных средств и другого имущества;
- операционных доходов и расходов;
- чрезвычайных доходов и расходов.
Организация получает основную часть прибыли от реализации товаров.
Прибыль от продажи продукции определяется как разница между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее приобретение и продажу. Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 «Продажа». На этом счете отражают выручку и себестоимость продукции. По кредиту счета 90 «Продажа» субсчет 1 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету счета 90 субсчет 2 - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнирование сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам ( в корреспонденции со счетом 42 « Торговая наценка»).
Чтобы получить информацию о состоянии на счетах 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки необходимо запросить анализ субконто по этим счетам.
Приведем основные хозяйственные операции по учету продажи продукции (таблица 16).
Где счет 90 «Продажи» и счет 68 «Расчеты с бюджетом» имеют субсчета:
- счет 90.1 «Выручка»;
- счет 90.2 «Себестоимость»;
- счет 90.3 « Налоги»;
- счет 90.9 «Финансовый результат;
- счет 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость.
Таблица 16 – Хозяйственные операции по учету продажи продукции
| Хозяйственные операции | Дебет | Кредит |
| Отгружена продукция покупателям ( включая НДС) | 62 | 90 |
| Списывается себестоимость отгруженной продукции | 90.2 | 41 |
| Списываются расходы по продаже | 90.2 | 44 |
| Начислена сумма НДС по отгруженой продукции | 90.3 | 68.2 |
| Поступили платежи за реализованную продукцию | 51 | 62 |
| Списывается торговая наценка | 90.1 | 42 |
| Списывается финансовый результат от продажи: Убыток | 90.9 | 90.2 |
| Списывается финансовый результат от продажи: Прибыль | 90.1 | 90.9 |
| Списывается финансовый результат от продажи: Прибыль | 90.9 | 99 |
| Списывается финансовый результат от продажи: Убыток | 99 | 90.9 |
3.2 Аудит и система внутреннего контроля финансовых результатов деятельности предприятия
В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф.№2).
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется их финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
Аудитор прежде всего выставляет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ услуг) – по методу начисления или по кассовому методу.
Аудитор проверяет аналитические документы регистры учета (при журнально-ордерной форме учета – журнал-ордер №) и устанавливает законность правильность и достоверность отраженных сумм и прибылей и убытков.
Финансовый результат (прибыль от продажи продукции (субсчет 99-1) определяется как разница между выручкой от реализации ( кредитовый оборот счета 90, ) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 90-1) - кредит счета 90).
На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам непромышленного характера;
- работам и услугам промышленного характера;
- другим услугам и работам.
Финансовый результат от прочих видов деятельности (субчсет 99-2) включает результаты от реализации основных средств, товаро- материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых на счете 91. Проверка осуществляется аудитором по данным, проведенным по счету 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отраженных НДС и др.
Отражение информации о прочих доходах и расходах ( операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По итогам аудита прибыли целесообразно разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.
Сальдо, формирующееся на счете 99 «Прибыли и убытки»
Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. №2) в строке 140. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, определяемой как разница налоговых доходов и налоговых расходов, определенных в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «прибыли и убытки».
Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшиеся в распоряжении организации после утраты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или неоднократного убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток).
При проверке отчета о прибылях и убытках (ф.№2) аудитор должен обратить внимание на следующее:
По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету « доходы организации (ПБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг ( с учетом скидок (накидок) суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.).