Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);
Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте);
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;
Кредит счета 91 «прочие доходы и расходы».
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы» и дебету счета 60 « расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Активы, полученные безвозмездно, вначале учитывают на счете 98 «Доходы будущих периодов», а затем списывают с дебета этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - (по амортизируемым активам – по мере начисления амортизации, по остальным материальным ценностям- по мере списания на счета учета затрат на производство или расходов на продажу).
В дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно- просветительного характера и иных аналогичных мероприятий.
Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91 «Прочие доходы и расходы» .
Затраты по аннулированным производственным заказам списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов 20» Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и другие.
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На счете 91-1 1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчет 91-2 «Прочие расходы» учитываются операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по счету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, на отчетную дату счет 91«Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
1.6 Аудит финансовых результатов
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, по дебету – расходы и убытки,
Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют коечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета
99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации.
Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества ( части операционных доходов и расходов);
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
г) внереализационных прибылей и убытков;
д) чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли и убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяет по счету 90 «Продажи». Со счета 90 «Продажи» прибыль и убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91»Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99«Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств.
По счету 99 «Прибыли и убытки» отражают постоянные налоговые обязательства, списание отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условные расход или доход, налоговые санкции по налогу на прибыль и платежи по перерасчету по налогу на прибыль.
Учет чрезвычайных доходов и расходов:
К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступление, возникающее как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и тому подобное): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуют по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99«Прибыли и убытки». Например, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества, приходуют по дебету счета 10»Материалы» с кредита счета 99«Прибыли и убытки».
В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражают расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности ( стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами списывают в дебет счета 99«Прибыли и убытки» с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда( по работникам, занятыми в ликвидации последствий стихийных бедствий), денежных средств.
При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99«Прибыли и убытки» по остаточной стоимости ( с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 23, 26, 29,41, 43,50,58 и другие).
При этом счет 99«Прибыли и убытки», кредит счета 10 «Материалы» составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99«Прибыли и убытки» со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.
В дебет счета 99«Прибыли и убытки» списывают некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
В соответствии с ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства определяемые умножением постоянных разниц на ставку налога на прибыль, отражают по дебету счета 99«Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет « Расчеты по налогу на прибыль».
При выбытии активов, по которым возник отложенный актив, отложенные налоговые активы списывают с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99«Прибыли и убытки».
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 « Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99«Прибыли и убытки». Если какие -то активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличение налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит, Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают также в кредит счета 99 с дебета счета 77.
Сумму начисленного условного расхода, ( т.е. сумму налога на прибыль по данным бухгалтерского учета) отражают по дебету счета 99«Прибыли и убытки», субсчет « Условные расходы по налогу на прибыль», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Сумму начисленного условного дохода отражают по дебету счета 68 и кредиту счета 99 субсчет «Условные доходы».
Начисленные налоговые санкции по налогу на прибыль отражают по дебету счета 99«Прибыли и убытки» и кредиту счета 68«Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражают на счетах 99«Прибыли и убытки» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».