В практике западного учёта все затраты подразделяют на затраты, формирующие производственную себестоимость продукции , и периодические расходы .
Прямые материальные затраты , прямые затраты на оплату труда и общепроизводственные расходы составляют производственные затраты за период или на серию продукции ( см. схему 2). Эти производственные затраты относятся к законченной за период и переданной на склад готовой продукции, они формируют производственную себестоимость готовой продукции, а также относятся к незавершенному производству, т.е. к изделиям, начатым, но не законченным за данный период .
Себестоимость производства единицы продукции рассчитывают делением производственной себестоимости готовой продукции на количество произведённой продукции .
Определение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции приведена в схеме 2.
ЗАТРАТЫ НА ПРОДУКТ
Прямые материальные Прямые Общепроизводственные
затраты трудовые затраты расходы
Себестоимость произведённой Остаток незавершённого
продукции производства
Себестоимость реализованной Остаток готовой
продукции продукции
Схема 2 - Определение затрат на продукт
Расходы отчётного периода - текущие расходы, которые нельзя проинвентаризовать . Они скорее относятся к периоду, а не к определённому объёму производства и связаны не с производственным процессом , а с получением в течение периода услуг . Их не учитывают при определении себестоимости производства единицы продукции . В качестве примера расходов отчётного периода можно привести коммерческие расходы , связанные с реализацией готовой продукции , и административно - управленческие расходы .
Расходы отчётного периода отражаются при расчёте прибыли от основной деятельности в отчёте о прибылях и убытках зарубежной компании.
В некоторых случаях при рассмотрении затрат и определении себестоимости единицы продукции прямые трудовые затраты объединяют с общепроизводственными расходами , образуя группу добавленных затрат (затрат на обработку , см. схему 3).
Общепроизводственные
Прямые трудовые затраты расходы
Добавленные затраты Прямые материальные
затраты
Коммерческие расходы Производственная Административные
себестоимость расходы
ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ
Схема 3 - Определение полной себестоимости продукции
Основной функцией промышленной компании является превращения сырья и закупленных деталей в готовые товары . Промышленная компания располагает следующими тремя типами счетов товарного запаса :
1. Сырьё и материалы - статьи материалов , которые должны стать частью окончательно реализованных товаров в результате производственного процесса .
2. Незавершенное производство- товары, которые находятся в процессе производства, и их обработка еще не закончена.
3.Запас готовой продукции - товары, производство которых закончено, но они еще не отправлены клиентам.
Рассмотрим отражение на счетах выпуска готовой продукции в зарубежной практике. При этом все затраты собираются по дебету счета «Незавершенное производство». Стоимость использованных материалов, оплата труда участников производственного процесса, другие производственные затраты составляют общую величину стоимости товаров, которая прибавляется к счету « Незавершенное производство» в течение периода.
Зная сумму на счете « Незавершенное производство» в начале периода и сумму , оставшуюся в конце периода , можно вывести стоимость готовых товаров , перенесенных на счет « Запас готовой продукции». Например, в марте месяце в компании АВС были произведены следующие расходы ( долл.):
Дт «Незавершенное производство» - 594 000
Кт « Запас материалов» - 264 000
Кт « Труд производственных рабочих»- 151 000
Кт « Труд вспомогательных рабочих» - 24 000
Кт «Свет, электроэнергия» - 90 000
Кт « Отопление» - 22 000
Кт « Износ здания оборудования»- 43 000
Инвентаризация наличного запаса выявила незаконченных изделий в конце периода на сумму 38 000, на начало 14000(долл.). Стоимость произведенных в течение периода готовой продукции составляет 570 000 долл. (14 000+ 594 000- 38 000) (долл.), на которую дается бухгалтерская запись:
Дт « Запас готовой продукции» 570 000
Кт « Незавершенное производство» 570 000
При определении стоимости использованных материалов в зарубежной практике учета применяются два метода:
1) метод периодической инвентаризации
2) метод постоянной инвентаризации
При первом методе стоимость использованных материалов определяется как разница между материалами для производства в течение периода , равными материалам на начало периода плюс приобретения за период и запасом материалов на конец периода. Калькуляцию себестоимости произведенной продукции при помощи метода периодической инвентаризации рассмотрим следующим образом:
Прямые материальные затраты:
Запасы на 01. 03.99г. - 154 000
Покупки - 273 000
Итого стоимость материалов, готовых к переработке - 427 000
Остаток запасов на 01.04.99г. - 163 000
Использовано основных материалов 264 000
Оплата труда основных и вспомогательных рабочих - 175 000
Производственные накладные расходы:
Электроэнергия 90 000
Отопление 22 000
Износ 43 000
Итого накладные расходы за март: 155 000
Незавершенное производство на 01.03.99г. 14 000
Итого производственных затрат: 608 000
Незавершенное производство на 01.04.99г. 38 000
Себестоимость выпущенной продукции 570 000
Метод периодической инвентаризации не требует ежедневной регистрации движения запасов. Стоимость потребленных материалов или себестоимость реализованной продукции невозможно точно определить, пока не будет проведен физический пересчет запасов, оценены конечные остатки, сделан расчет. Иначе говоря, согласно этого метода остатки товарно- материальных, в т. ч. готовой продукции определяются путем проведения снятия остатков в местах их хранения.
Метод постоянной инвентаризации аналогичен количественно-суммовому учету товарно-материальных ценностей в нашей практике. Он требует непрерывной регистрации изменений запасов материалов, готовой продукции, незавершенного производства. При этом осуществляется ежедневное исчисление всей совокупности затрат, относящихся к реализованной продукции. Конечно, компьютерные системы обеспечивают возможность немедленной регистрации любых изменений запасов. Такие данные используются менеджерами при составлении промежуточной финансовой отчетности. Физический пересчет запасов (собственно инвентаризация) проводится, по крайней мере, один раз в год для подтверждения обоснованности отчетов.
Определив стоимость произведённых товаров, вычисляем стоимость реализованных товаров в два этапа :
1) прибавляем стоимость произведённых товаров к запасу готовой продукции на начало периода для нахождения общего количества для реализации :
2) вычитаем запас готовой продукции на конец периода .
Стоимость реализованных товаров вычитается из счёта « Запас готовой продукции» и регистрируется на счёте « Стоимость реализованных товаров» таким образом :
Д-т « Стоимость реализованных товаров» - 573 000
К -т « Запас готовой продукции» - 573 000
Затем сальдо счёта « Стоимость реализованных товаров» закрывается в корреспонденции с « Итоговым счётом прибылей и убытков»:
Д - т « Итоговый счёт прибылей и убытков» - 573 000
К - т « Стоимость реализованных товаров» - 573 000
Методы периодической и непрерывной инвентаризации применяются и при определении себестоимости реализованной продукции, товаров, других материальных ценностей. Рассмотрим это в следующей таблице , на примере себестоимости реализованной продукции.
Таблица 2 - Методы периодической и постоянной инвентаризации.
| Периодический метод | Постоянный метод | ||
| Начальные остатки, полученные в результате инвентаризации | 22 000 | Себестоимость реализованной продукции рассчитывается на базе ежедневных оперативных расчетов | 573 000 |
| Производственная себестоимость | 570 000 | ||
| Себестоимость готовой продукции | 592000 | ||
| Конечный остаток (определен в результате инвентаризации) | 19 000 | ||
| Себестоимость реализованной продукции | 573 000 |
Себестоимость реализованной готовой продукции отражается в
отчете о прибылях и убытках зарубежной компании.
Таблица 3 - Отчет о прибылях и убытках на 31.03.99г.
| Выручка от реализации | 710 000 |
| Остаток запасов готовой продукции на 01.03.1999 г. | 22 000 |
| Себестоимость готовой продукции (по калькуляции) | 570 000 |
| Себестоимость продукции, готовой к реализации | 592 000 |
| Конечный остаток продукции на 31.03.1999 г. | 19 000 |
| Себестоимость проданной продукции | 573 000 |
| Валовая прибыль | 173 000 |
| Вычитаются расходы периода (административные и коммерческие расходы) | 80 000 |
| Операционная прибыль | 57 000 |
В зарубежной практике оценка или измерение запасов и стоимости реализованных товаров является одной из наиболее интересных и широко обсуждаемых проблем бухгалтерского учета. . От выбора метода оценки в значительной степени зависит чистая прибыль . Главная задача , которая ставится - это разделение стоимости товаров или изделий для реализации между : стоимостью реализованных и запасом на конец периода.