Оплата реализованной готовой продукции может производиться наличными в кассу : дебет счёта 451 « Наличность в кассе» , Кредит счёта 301 « Счёта к получению» ; на валютный счёт : дебет счета 431 «Наличность на валютном счёте» Кредит счёта 301 « Счета к получению», может производиться взаимозачётом : дебет счёта 671 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счёта 301 « Счета к получению».
В современных условиях форм хозяйствования получили широкое распространение бартерные сделки - это безвалютный , но оценённый и сбалансированный обмен товарами , оформленный договором или контрактом . Оценка товаров осуществляется для обеспечения эквивалентности обмена , условием которого является их обмен по договорным ценам . Расчёты по взаимным претензиям ( штрафы , уценки и т. д. ) при бартерных операциях , как правило , производится дополнительными поставками или уменьшением поставок товаров . Другие условия бартерных контрактов аналогичны контрактам купли - продажи . Основной причиной использованием бартерных сделок является отсутствие денежных средств для расчётов на внутреннем рынке , её неустойчивость .
При осуществлении бартерной сделки предприятие в рамках одного договора является и покупателем и поставщиком . Поэтому в учёте операций , осуществляемых на бартерной основе , затрагиваются два хозяйственных процесса : снабжения и сбыта ( реализации ) .
ТОО « Адал» в процессе своей производственно - хозяйственной деятельности также применяет бартерные сделки . В счёт оплаты за реализованные готовые изделия покупатель отгружает товары народного потребления согласно условиям договора . Рассмотрим отражение хозяйственных операций по бартерной сделке на счётах бухгалтерского учёта (тенге).
Дт 301 Кт 701 - 10 000 - на договорную стоимость реализованной готовой продукции .
Дт 301 Кт 633 - 2 000 - на сумму НДС .
Дт 801 Кт 221 - 5 000 - списывается фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции .
Дт 222 Кт 671 - 10 000 - получены от покупателя ТНП .
Дт 331 Кт 671 - 2 000 - сумма НДС по поступившим товаром.
Дт 671 Кт 301 - 120 000 - произведён зачёт платежей по бартерным операциям.
В синтетическом учёте поступившие по бартерной сделке товары и расчёты с поставщиками находят отражение в журнале -ордере № 6 .
ТОО « Адал» также предусматривает для расчётов с покупателями согласно условиям договора предварительную оплату в качестве полученных авансов . Полученные авансы находят отражение в ведомости к журналу - ордеру № 9.
К примеру , в январе месяце поступил аванс от ТОО « Круг» на расчётный счёт предприятия в общей сумме 240 000 тенге . В счёт полученного аванса предприятием отгружена продукция в феврале месяце что отгражены в ведомости учёта расчётов с покупателями :
Дт 301 Кт 701 200 000
Дт 301 Кт 633 40 000
И произведён зачёт полученного аванса :
Дт 661 Кт 301 240 000
Таким образом для синтетического учёта реализации готовой продукции применяют следующие счета : Счёт 801 « Себестоимость реализованной готовой продукции» применяется в отраслях материального производства , производящих продукцию , работы , услуги и предназначен для учёта фактической себестоимости отпущенной продукции , выполненных работ и услуг . Этот счёт дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 221 « Готовая продукция» , 900 « Основное производство», 920 «Вспомогательное производство» . Себестоимость реализованных товаров , работ и услуг , учтённая на дебете счёта 801 в конце отчётного периода списывается с кредита этого счёта в дебет счёта 571 « Итоговый доход (убыток ) . После этой записи счёт 801 должен быть закрыт .
Счёт 701 «Доход от реализации готовой продукции ( работ , услуг)» на котором отражаются доходы , полученные от реализации продукции , выполненных работ и оказанных на сторону услуг . Применяют счёт предприятия сферы материального производства , производящие продукцию, работы и услуги . В течение отчётного периода на кредите счёта 701 накапливаются суммы дохода , полученного от реализации готовой продукции , работ и услуг . Счёт 701 кредитуется в корреспонденции с дебетом счёта 301, 303. Сумма дохода , полученная от реализации готовой продукции , работ , услуг в конце отчётного периода списывается на счёт 571 « Итоговый доход ( убыток )». При этом дебетуют счёт 701 и кредитуют счёт 571. Счёт 701 должен быть закрыт .
Для учёта расходов , связанных с реализацией товаров , работ и услуг предназначен счёт 811 « Расходы по реализации товаров ( работ , услуг )» . По дебету этого счёта собираются все расходы , связанные с реализацией готовой продукции на данном предприятии . Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операции, связанных с реализацией продукции, товаров, прочих материальных ценностей, которые приведены в таблице № 6. В ТОО « Адал» все расходы, связанные с реализацией готовых изделий возмещаются покупателями и поэтому входят в стоимость реализованной продукции, выполненных работ и услуг.
Таблица 4 - Корреспонденции счетов по счёту 811 « Расходы по реализации товаров, работ, услуг
| № п /п | Содержание хозяйственных операций | Сумма тенге | Дебет | Кредит |
| 1. | Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией продукции, а также работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации продукции | 54 000 | 811 | 681 |
| 2. | Произведены отчисления на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд от сумм начисленной оплаты труда | 17 280 | 811 | 651- 652 653 |
| 3. | Израсходованная тара и тарные материалы для упаковки продукции | 28 620 | 811 | 204- 206 |
| 4. | Приняты счета-фактуры на рекламу, охрану складов оплату комиссионных и других расходов | 24 000 | 811 | 671 |
| 5. | Начисленные суммы арендной платы за аренду складских помещений | 27 000 | 811 | 687 |
| 6. | Начислено амортизация по нематериальным активам и основным средствам, используемым в процессе реализации | 18 000 | 811 | 111-116, 131-134 |
| 7. | Оплачены из подотчётных сумм и кассы расходы, связанные с реализацией и продукции работ и услуг | 1 900 | 811 | 333,451 |
| Итого | 170 800 | х | х | |
| 8. | В конце отчётного периода (года), учтённые расходы списываются на счёт итогового дохода ( убытка) | 170 800 | 571 | 811 |
Акты Накладные Счета Платёжные Выписка Кассовые
фактуры поручения банка ордера
Ведомость по учёту расчётов с покупателями и заказчиками
Журнал - ордер № 11 Аналитические данные за
по кредиту счетов подразделов 22,30,32,70 к счетам подразделов 70,71,80
Главная книга
Финансовая отчётность
Рисунок 3 - Схема организации учёта реализации товаров, готовой
продукции ( работ, услуг)
2.4. Отчётность
Отчётность - это система взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия (хозяйствующего субъекта ) или составляющих его элементов ( областей бизнеса ) за истекший период .
Составление отчётности - завершающий этап учётного процесса, поэтому она состоит из обобщающих итоговых показателей , которые получают в конце отчётного периода путём соответствующей обработки (группировки , обобщения и т. п. ) данных текущего учёта . Отчётность может содержать как количественные , так и качественные показатели, как в стоимостном , так и в натуральном выражении . Отчётность представляет собой важнейший источник информации для анализа и принятия решений .
Применяемая на практике отчётность подразделяется на виды по трём основным признакам :
1) объёму сведений , включаемых в отчёты ;
2) целям , для которых составляются отчёты ;
3) периодом , охватываемым отчётностью.
По объёму содержащихся в отчётах сведений различают частную и общую отчётность . Частная отчётность включает информацию о результатах деятельности какой - либо структурной единицы предприятия или об отдельных направлениях её деятельности , или о результатах деятельности по конкретным географическим регионам . Общая отчётность характеризует результаты деятельности предприятия в целом . В зависимости от назначения ( целей составления ) отчётность может быть внешней и внутренней . Внешняя отчётность служит средством информирования внешних пользователей - заинтересованных физических и юридических лиц - о характере деятельности , доходности и имущественном положении предприятия . Составление внутренней (внутрихозяйственной ) отчётности вызывается потребностью внутрифирменного управления .
В зависимости от периода , который охватывает отчётность , различают периодическую и годовую отчётность . Если бухгалтерская отчётность составлена на внутригодовую дату , её называют периодической. Периодические отчёты составляются регулярно через определённые промежутки времени . По этому признаку различают отчётность ежедневную , еженедельную , ежедекадную , месячную , квартальную , полугодовую .
Срок представления годового отчёта регламентируется соответствующими нормативными актами .
Цель составления внутрихозяйственной ( внутренней ) отчётности , охватывающей все предприятие снизу доверху - удовлетворение информационных потребностей внутрифирменного управления путём предоставления стоимостных и натуральных данных ( показателей ) , позволяющих оценивать и контролировать , прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия ( отдельные направления его деятельности ) , а также конкретных менеджеров (управляющих ).