4. Срок приостановления проведения выездной налоговой проверки, осуществляемого на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, не может превышать шести месяцев.
! Внимание Приостановление выездной налоговой проверки возможно только при наличии следующих оснований:
-истребование документов (информации);
-получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;
-проведение экспертиз;
-перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Таким образом, максимальный срок проведения выездной налоговой проверки с учетом продления и приостановления – один год, а при необходимости получения информации от иностранных государственных органов – 1 год 3 месяца.
Если известие о назначении выездной проверки и вручение решения о ее проведении достаточно часто являются неожиданностью, то приступить сразу же к проверке документов налоговики не могут. Перед этим инспектор должен вручить представителю предприятия требование представить необходимые документы, т. е. истребовать документы.
После того, как Вам предъявили требование, у Вас десять дней на то, чтобы подготовить документы (ст. 93 НК РФ).
Внимание! В случае, если Вы не имеете возможности представить истребуемые документы в течение десяти дней, Вам необходимо в течение одного дня, следующего за днем получения требования, уведомить об этом налоговый орган с указанием причин срока, в течение которого Вы сможете представить истребованные документы.
Внимание! Если Вы не уложились в указанные сроки либо представили не все документы, указанные в требовании, - будьте готовы заплатить за каждый не представленный документ штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ). Штраф может быть наложен только в том случае, если затребованный документ у предпринимателя есть. Если есть веские обоснования отсутствия документа (пожар, кража и т. д.), штрафа можно избежать, представив подтверждающие документы из милиции или пожарной инспекции.
Налоговый инспектор имеет право проверять все то, что имеет какое-либо отношение к налогам и финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя. Таким образом, налоговый инспектор имеет право истребовать у предпринимателя такие документы, как накладные, приходные и расходные ордера, кассовый журнал, свидетельства регистрации предпринимателя, патенты, лицензии или иные правоустанавливающие документы, трудовой договор с продавцом и т. п. Исключение составляют лишь документы, являющиеся коммерческой тайной.
Истребование документов может производиться и в отношении контрагентов или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика. При этом следует учитывать следующее:
- такое истребование документов проводится на основании письменного поручения с указанием на мероприятие налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость истребования документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки – на сведения, позволяющие идентифицировать указанную сделку;
- требование необходимо исполнить в течение пяти дней или в указанный срок сообщить о невозможности исполнения требования;
Внимание! Отказ от представления запрошенных документов или непредставление их в указанные сроки наказывается штрафом в размере 1000 руб. (ст. 93.1 НК РФ).
При наличии у осуществляющих выездную проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов. Следует иметь ввиду следующее:
- выемка производится на основании мотивированного постановления должностного лица, осуществляющего выездную налоговую проверку, утвержденного руководителем или заместителем соответствующего налогового органа;
- выемка в ночное время не допускается;
- выемка производится только в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка;
- выемка производится в принудительном порядке только при отказе выдать документы или предметы добровольно;
- изъятию при выемке подлежат только документы и предметы, имеющие отношение к налоговой проверке;
- о производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол; копия протокола передается лицу, у которого эти документы (предметы) были изъяты;
- в случае изъятия подлинников документов, лицу, у которого данные документы изъяты, оставляют копии, заверенные должностным лицом налогового органа.
Оформление результатов налоговой проверки
По окончании проверки, независимо от ее результатов, составляется справка о проведении проверки. А в течение двух месяцев после этого должен быть составлен акт поверки.
В акте указываются факты выявленных налоговых правонарушений или их отсутствие, а также выводы и предложения проверяющих по их устранению и применению конкретных мер ответственности. Акт проверки передается налогоплательщику или его представителю. В течение 15 дней со дня его получения налогоплательщик может представить свои возражения на имя руководителя той инспекции, сотрудники которой были на проверке. Возражения должны быть обоснованы и документально подтверждены. Срок для подачи письма с Вашими возражениями будет исчисляться со дня подписания Вами акта при вручении, поэтому обязательно ставьте число, когда подписываете акт проверки или сохраняйте конверт, в котором акт проверки Вам направлялся.
В течение десяти дней (указанный срок может быть продлен не более, чем на один месяц) по истечении срока, установленного для представления налогоплательщиком возражений по акту налоговой проверки, руководитель налогового органа знакомится с материалами проверки, иными документами и выносит одно из следующих решений:
- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Копия решения передается налогоплательщику.
Решение вступает в силу в течение десяти дней со дня вручения его налогоплательщику (или его представителю).
В течение указанного срока (10 дней) на решение может быть подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. В таком случае решение вступит в силу после его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.
Внимание! После вынесения решения налоговый орган может принять обеспечительные меры в форме:
-запрета на отчуждение имущества (продажа, дарение и т.п.);
-приостановления операций по счетам в банке.
Внимание! Несоблюдение должностными лицами налоговых органов процедуры рассмотрения материалов проверки может являться основанием для отмены решения вышестоящим налоговым органом или судом.
Обжалование решения налогового органа
1. Если решение не вступило в законную силу:
- оно обжалуется в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган в течение 10 дней;
- обжалование осуществляется путем подачи жалобы в письменной форме в вынесший решение налоговый орган, который в течение трех дней обязан направить жалобу в вышестоящий налоговый орган;
2. Если решение вступило в законную силу:
- оно обжалуется в вышестоящий налоговый орган в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения либо в арбитражный суд в течение трех месяцев в порядке подачи заявления о признании решения налогового органа незаконным.
Внимание! С 1 января 2009 года решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.
Внимание! Исполнение решения налогового органа может быть приостановлено по ходатайству лица, обжалующего решение.
Исполнение решения налогового органа
Решение налогового органа подлежит исполнению со дня вступления его в силу.
Вступившее в силу решение является основанием для выставления требования налогового органа об уплате налога, пеней, штрафа.
В требовании указывается срок, в течение которого налогоплательщик должен добровольно исполнить решение. Как правило, речь идет о десяти календарных днях, если иной, более продолжительный срок на указан в требовании.
Внимание! Неисполнение в установленный срок требования является основанием для применения налоговой инспекцией обеспечительных мер (приостановление операций по счету, арест имущества) и мер принудительного взыскания налога (сбора), пеней и штрафов.
Принудительное взыскание налога (сбора), пеней и штрафов
Принудительное взыскание налога (сбора), пеней и штрафов производится в случае неисполнения требования в установленный срок.
Принудительное взыскание производится:
1) в административном (внесудебном) порядке;
2) в судебном порядке.
Взыскание в административном порядке:
- производится на основании решения налогового органа;
- соответствующее решение должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), пеней и штрафа;
- в случае пропуска двухмесячного срока на вынесение решения взыскание налога (сбора), пеней и штрафа производится только в судебном порядке.
Взыскание в судебном порядке осуществляется следующим образом:
- налоговая инспекция в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), пеней и штрафа обращается в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога (сбора), пеней и штрафа.