Смекни!
smekni.com

Страховые взносы на зарплату - 2010: новый порядок уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования (стр. 4 из 27)

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

В Законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ нет привязки объекта обложения страховыми взносами к расходам, уменьшающим облагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, в отличие от ЕСН при отнесении выплат и иных вознаграждений к объекту обложения страховыми взносами не имеет значения, относятся ли эти выплаты и вознаграждения к расходам, уменьшающие базу по налогу на прибыль, или нет.

Например, премии, начисленные за счет прибыли, ранее не облагаемые единым социальным налогом, страховыми взносами будут облагаться, т.к. данные премии согласно ст. 7 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ являются объектом обложения страховыми взносами.

4. Расчетный и отчетный периоды

Расчетным периодом по страховым взносам в общем случае признается календарный год (об исключениях читайте ниже) - п. 1 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Например, с 1 января по 31 декабря 2010 г.

Отчетными периодами признаются (см. п. 1 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

· первый квартал;

· полугодие;

· девять месяцев календарного года;

· календарный год.

В отдельных случаях (когда организация создана, ликвидирована и/или реорганизована в пределах календарного года) отчетный период определяется иначе.

Особенности (правила) определения расчетного периода в отдельных случаях

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года (п. 3 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Например, если организация создана 15 марта 2010 г., то первым расчетным периодом для нее будет промежуток времени с 15 марта по 31 декабря 2010 г.

Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного гола, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации (п. 4 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Например, ликвидация организации завершилась 17 ноября 2010 г., следовательно, последним расчетным периодом для нее будет промежуток времени с 1 января по 17 ноября 2010 г.

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до копна этого календарного гола, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации (п. 5 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Пример: организация создана 8 февраля 2010 г. и реорганизована 23 сентября 2010 г. В этом случае расчетным периодом для данной организации является период с 8 февраля по 23 сентября 2010 г.

Обратите внимание, что согласно п. 6 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ указанные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

Период, который в целях исчисления ЕСН назывался налоговым периодом, в целях исчисления страховых взносов называется расчетным периодом.

5. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии с положениями ст. II Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в зависимости о| вида плательщика страховых взносов (см. таблицу 2 ниже).

Таблица 2

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений в целях исчисления страховых взносов (ст. 11 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)

п/п Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам Дата осуществления выплат и иных вознаграждений Основания
1 Организации День начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - п. 1 ст. 11 Закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ - пп. 1 «а» п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ
2 Индивидуальные предприниматели День начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осущес- вляются выплаты и иные вознаграждения) - п. 1 ст. 11 Закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ - пп. 1 «б» п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ
3 Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями День осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица - п. 2 ст. 11 Закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ - пп. 1 «в» п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ

Заработная плата и иные выплаты работникам начисляются на основании первичных документов по учету фактического отработанного времени и других документов. Дата составления расчетных документов, содержащих сумму, предназначенную к выплате, является датой начисления выплат и вознаграждений в пользу работника.

Ситуация 1

Заработная плата за март 2010 г. начислена 31.03.2010. Следовательно, датой ее начисления в целях расчета страховых взносов также будет являться 31 марта 2010 г. и начисленная сумма будет включена в облагаемую базу за январь-март 2010 г.

Ситуация 2

Работнику предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 19 июля по 15 августа 2010 г.

Оплата за отпуск (обратите внимание, за весь отпуск — то есть и за его часть, приходящуюся и на июль, и за часть, приходящуюся на август) в соответствии с требованиями ст. 136 Трудового кодекса РФ должна быть начислена не позднее чем за три дня до его начала (в рассматриваемом случае — не позднее 16.07.2010).

Таким образом, отпуск работника начинается в июле, а заканчивается в августе, оплата за отпуск начислена в июле. Следовательно, согласно п. 1 ст. 11 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ отпускные должны полностью включаться в налоговую базу за январь — июль 2010 г.


6. Порядок исчисления сроков при начислении, уплате и в других случаях, связанных со страховыми взносами

Как указано в п. 1 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, сроки, установленные данным законом, могут определяться следующими способами:

· календарной датой;

· указанием на событие, которое должно неизбежно наступить;

· указанием на действие, которое должно быть совершено;

· периодом, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Например, согласно п. 3 ст. 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ организации — плательщики страховых взносов обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения об открытии счетов в банке в течение семи дней со дня открытия таких счетов. Согласно п. 2 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ течение указанного семидневного срока начинается на следующий день после открытия организацией счета в банке. Таким образом, если счет в банке был открыт 2 февраля 2010 г., то исчисление срока, в течение которого нужно сообщить об этом в контролирующие органы, начинается с 3 февраля 2010 г.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (п. 3 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам и отсчет кварталов ведется с начала каш тарного года (п. 4 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, срок истекает в последний день этого месяца (п. 5 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем (п. 6 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В случае, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Например, согласно п. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ последним днем срока уплаты страховых взносов за апрель 2010 г. является 15 мая 2010 г., но поскольку эта дата приходится на выходной день (субботу), то согласно последним днем уплаты взносов за апрель считается 17 мая 2010 г. - ближайший следующий за 15-м мая рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до двадцати четырех часов последнего дня срока, срок не считается пропущенным (л. 8 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Например, отчет по страховым взносов за 9 месяцев 2010 года, представляемый в территориальный орган ПФР на основании п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, должен быть сдан до 1 ноября 2010 г. Соответственно он может быть отправлен по почте до 24 часов этого дня, например в 25 ч. 55 мин и согласно п. 8 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в этом случае отчет будет считаться сданным в срок.

7. База для начисления страховых взносов

База, облагаемая страховыми взносами, — это непосредственно та сумма, с которой эти взносы исчисляются.

Согласно п. 1 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, относящихся к объекту обложения страховыми взносами*, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением необлагаемых сумм, указанных в ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ**