До 31 июля 1999 г. основным нормативным документом, определяющим правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, являлся Закон РБ от 08.11.94 г. № 3373-ХП "Об аудиторской деятельности". Согласно ст. 7 этого Закона функции по координации аудиторской деятельности, методологии аудита, обеспечению соблюдения требований законодательства Республики Беларусь об аудиторской деятельности, содействию развитию независимого профессионального аудита и повышению эффективности аудиторской деятельности в республике осуществляла единая республиканская Аудиторская палата, создаваемая на общереспубликанской конференции аудиторов и объединяющая всех аудиторов и все аудиторские организации на основе обязательного членства.
В соответствии с Перечнем видов деятельности, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия), и органов, выдающих эти разрешения (лицензии), утвержденным постановлением Кабинета Министров РБ от 21.08.95 г. № 456, выдача специальных разрешений (лицензий) на занятие аудиторской деятельностью осуществлялась Аудиторской палатой.
Декрет Президента РБ от 28.07.99 г. № 30 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской деятельности и контролю за ее осуществлением в Республике Беларусь" предусматривает коренные изменения в организации регулирования аудиторской деятельности в республике.
Функции государственного регулирования аудиторской деятельности и контроль за ее осуществлением указанным Декретом возложены на Министерство финансов. С 1 января 2000 г. право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, которые получили лицензии в Минфине. С этого же числа для проведения внешнего аудита банков и небанковских финансовых организаций необходимо наличие дополнительной лицензии на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе, выданной Национальным банком, а для проведения внешнего аудита страховых и перестраховочных организаций — дополнительной лицензии на осуществление аудиторской деятельности в страховании, выданной Комитетом по надзору за страховой деятельностью при Министерстве финансов.
Следует отметить, что до принятия Декрета в соответствии со ст. 9 Закона РБ "Об аудиторской деятельности» наличие дополнительной лицензии было необходимо только для проведения банковского аудита. Дополнительного лицензирования для проведения аудита небанковских финансовых организаций, страховых и перестраховочных организаций не требовалось.
Новой нормой явилось и ограничение включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на проведение аудиторских проверок. Если ранее в соответствии с п. 2.2.10.6 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.98 г., № 19-12/397; Минстатом РБ 30.01.98 г., № 01-21/8; Минфином РБ 30.01.98г, МЗ; Минтруда РБ 30.01.98г., № 03-02-07/300, оплата аудиторских услуг включалась в себестоимость за исключением затрат по проведению дополнительной ревизии или аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности организации по инициативе одного из учредителей (участников) организации, то в настоящее время согласно п. 2.4 Декрета в себестоимость включаются затраты юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (заказчиков) только на проведение обязательных аудиторских проверок, предусмотренных законодательством.
Напомним, что согласно постановлению Кабинета Министров РБ от 17.06.96 г. № 398 "О юридических лицах негосударственной формы собственности, подлежащих обязательной аудиторской проверке" ежегодной обязательной аудиторской проверке подлежат:
· предприятия с иностранными инвестициями;
· товарные и фондовые биржи;
· банки и небанковские финансовые организации, а также организации, осуществляющие посредническую и коммерческую деятельность по ценным бумагам, деятельность инвестиционного фонда, депозитария;
· открытые и закрытые акционерные общества.
Вместе с тем действующий Закон "Об аудиторской деятельности" по отдельным позициям уже не отвечает требованиям времени и нуждается в пересмотре. В связи с этим и во исполнение вышеназванного Декрета Президента подготовлен и внесен на рассмотрение Совета Министров Республики Беларусь проект новой редакции данного закона.
Руководствуясь принципом независимости, аудитор самостоятельно может определить методы и формы проведения проверки и выразить личное мнение в аудиторском заключении. Но, высказывая собственное суждение, свою деятельность аудитор должен осуществлять в соответствии с определенными правилами, выработанными с учетом международного и национального опыта. На сегодняшний день Аудиторской палатой подготовлено и принято всего четыре таких правила (стандарта) (для сравнения, в России — около 90), поэтому оперативная разработка и скорейшее внедрение их в практику имеют, несомненно, очень важное значение для становления аудита. В связи с этим целесообразно создать при главном управлении аудита Министерства финансов Методологический совет по аудиторской деятельности с привлечением к его работе специалистов некоторых министерств и Государственного налогового комитета, ведущих профессионалов-аудиторов.
Сегодня аудит должен являться необходимым условием, обеспечивающим эффективное развитие рыночных отношений, влияющим на стабилизацию и рост отечественной экономики Решение вышеперечисленных проблем и создание надлежащей правовой базы будут способствовать выведению аудиторской деятельности на качественно новые рубежи.
В деле становления и развития национального аудита активность и заинтересованность в первую очередь должны проявлять сами аудиторы. В процессе совершенствования аудиторской деятельности аудитору не следует занимать позицию стороннего наблюдателя, а необходимо становиться центральной фигурой, стимулирующей эти процессы внесением конструктивных предложений и непосредственным участием в их реализации.
На основании изложенного можно сделать следующие выводы.
1. Аудит - это процесс проверки финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета на предприятиях разных форм хозяйствования с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству и стандартам (положениям, методическим и инструктивным указаниям) по бухгалтерскому учету.
2. Основная цель аудита - установление достоверности финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими хозяйственных и финансовых операций действующим правилам и положениям по ведению бухгалтерского учета. Финансовая отчетность считается достоверной в том случае, если она отражает финансовое положение предприятия с максимально возможной полнотой, точностью и в соответствии с действующим законодательством и стандартами по бухгалтерскому учету.
3. Аудит осуществляется компетентным независимым лицом аудитором, который, руководствуясь действующими международными и отечественными стандартами по аудиту, делает заключение о достоверности (или недостоверности) финансовой отчетности, о соответствии (или несоответствии) ведения бухгалтерского учета установленным правилам и положениям по бухгалтерскому учету. Основными этапами аудита являются:
• Разработка программы и планирование аудиторской проверки;
• Организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии;
• Составление аудиторского заключения.
4. Сегодня аудит должен являться необходимым условием, обеспечивающим эффективное развитие рыночных отношений, влияющим на стабилизацию и рост отечественной экономики Решение вышеперечисленных проблем и создание надлежащей правовой базы будут способствовать выведению аудиторской деятельности на качественно новые рубежи.
5. В деле становления и развития национального аудита активность и заинтересованность в первую очередь должны проявлять сами аудиторы.
6. Государственному, налоговому и ведомственному контролю необходимо работать в тесном контакте с внешним аудитом.
7. Учитывая то, что аудиторские услуги являются эксклюзивным видом деятельности, направленным на улучшение и совершенствование бухгалтерского учета в республике, необходимо оказывать всемерную поддержку аудиторам и аудиторским организациям со стороны государства.
Список использованной литературы.
1. Арене Элвин. Аудит.-М.,1995
2. Аудит. В 3 ч./ сост. И.Н.Ковалевич.-Мн.,1993
3. Аудит. Адаме Роджер. Основы аудита / под ред. Я.В.Соколова.-М.,1998.
4. Учебник / В.И.Подольский.- М., 1999
5. Аудит и ревизия / под ред. И.Н.Белого.- Мн., 1994
6. Аудит Монтгомери / под ред. Я.В.Соколова.- М., 1997
7. И.Н.Белый. Аудит.- Мн., 1996
8. Л.Ковалев. История и перспективы развития аудита в Беларуси // Главный бухгалтер, 2000, №26, стр.87
9. Макоед И.А., Шиманский К.А. Нормы и принципы аудиторской деятельности.- Мн.: БГЭУ, 1994
10. Макоед И. А. Аудиторская палата РБ и вопросы аудиторской деятельности // Главный бухгалтер, 1997, №19, стр. 73-75
11. А.Е.Никифоров. Проблемы развития аудита в Республике Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ, 1997, №2, стр. 57-58
12. Пути развития аудита а Беларуси. Т.Исаева.// Главный бухгалтер, 2000, №22, стр.82-83
13. Релизов Н.А. Получение доказательств в аудите // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2000, №12, стр.69-77
14. Смолянский А. Развитие новых методов аудита // Аудит, 1998, №6, стр.3-17
15. Соколов В.Я. Планирование аудиторской проверки // Бухгалтерский учет, 1999, №8, стр.65-71
16. Терехов А.А. Аудиторское заключение: общие принципы составления // Бухгалтерский учет, 1998, №6, стр.33-37