Бюджетирование и контроль за формированием затрат (стр. 5 из 6)

В процессе исполнения бюджета руководители структурных подразделений отчитываются перед вышестоящим звеном управления за определенный участок работы. Ответственность за выполнение показателей закрепляется юридически (приказом о назначении, контрактом, должностными инструкциями) и материально (премирование, штрафные санкции).

Первого числа каждого месяца все центры ответственности представляют в планово-экономическую службу и бухгалтерию производственный отчет о выпуске продукции, выполнении работ, услуг и отчеты об использовании в производстве материальных ресурсов. Отдел труда и технического нормирования проверяет табели учета рабочего времени и документы о неявке на работу. На основании отчетных данных о производстве и затратах труда рассчитываются экономические, бухгалтерские и финансовые показатели. На рис.2 представлена система «обратной связи» при исполнении бюджета.

Рис. 2. Система «обратной связи» при исполнении бюджета [4,162]

Как правило, предприятие разрабатывает регламент принятия решений по контролю выполнения бюджета в разрезе центров ответственности. В нем распределены функции между управленческими службами по контролю за исполнением бюджета и отражена система движения информационных потоков «снизу вверх» - от центров ответственности к функциональным службам о текущем исполнении плановых заданий и «сверху вниз» - анализ, решения и рекомендации по улучшению оперативно- производственной деятельности.

Контроль исполнения планов необходим как на уровне управленческого аппарата, так и структурных производственных подразделений. С помощью действенного контроля можно выявить «узкие места», определить внутренние резервы и подготовить предложения по устранению первых на основе вторых.

Управленческий учет и контроль как инструмент достижения стабильности финансовой деятельности фирмы предусматривает определенный набор приемов и методов контроля, которые находятся в прямой зависимости от источников информации. Наиболее распространены выборочный способ проверки и контроля: проверка соответствия бухгалтерских записей, внеплановые ревизии наличия имущества, оценка правильности списания материальных затрат, сличение данных инвентаризации с фактическим состоянием остатков запасов, незавершенного производства, готовой продукции.

Наличие объективной информации о результатах деятельности позволяет обеспечить снижение предпринимательского риска, повысить степень доверия партнеров, собственников бизнеса и стабилизировать финансовое состояние.[7, 443]

2.2 Контроль за исполнением бюджета

Предприятие на этапе разработки бюджета должно также создать систему контроля за исполнением бюджета. Система мероприятий, связанных с организацией внутреннего контроля, называется контролингом. Кон- тролинг исполнения бюджета заключается в постоянном мониторинге состояния бюджетного процесса.

Источником фактической информации может служить бухгалтерская система предприятия. Однако в этом случае, к сожалению, данные чаще всего запаздывают, поэтому организация оперативного контроля за исполнением бюджета, необходимая для принятия управленческих решений, невозможна.

В связи с этим подразделения должны оперативно готовить информацию об исполнении бюджета и передавать ее в соответствующие службы для консолидации и подготовки отчета об исполнении бюджета. В результате осуществляется контроль за исполнением бюджета, включающий сравнение фактических и плановых затрат и поступлений по статьям бюджета и подразделениям (центрам ответственности).

Бюджетирование является достаточно сложным процессом, поскольку при этом требуется обработка большого объема информации, но его внедрение на предприятии в основном окупается. Наибольшего эффекта мочено достичь, применяя специализированное программное обеспечение. Автоматизированная система бюджетного планирования позволит избежать рутинных операций, связанных со сбором и передачей данных, консолидацией бюджетов.

Анализ выполнения смет можно сделать в форме финансовых отчетов, сравнивающих фактические результаты с данными, представленными в смете. Отчеты должны составляться периодически для каждой сметы.

Такого рода обратная связь позволяет определить существенные отклонения фактических данных от сметных, выявить их причины и принять меры по устранению отклонений. Если отклонения вызваны изменившимися со времени составления сметы условиями, то сметные данные должны быть соответствующим образом пересмотрены. Финансовый отчет по смете выглядит следующим образом (табл. 15)

Табл. 15. Финансовый отчет менеджера центра ответственности управленческих расходов. [10, 290]

Наименование	План	Факт	Превышение	Экономия
Зарплата администрации	14 000	14 300	300	-
Дополнительная зарплата	6000	5500	-	500
Оплата труда, всего	20 000	19 800	-	200
Отчисления на зарплату	7120	7048,8	-	71,20
Канцелярские расходы	2000	2000	-	-
Итого	29120	28648,8	300	771,20

Часто возникает ситуация, когда происходит задержка платежей за отгруженную продукцию либо предприятия применяют неденежные формы расчетов. В такой ситуации фактическая доходная часть бюджета сокращается и, соответственно, в целях ликвидации дефицита бюджета возникает необходимость его оперативного пересмотра.

Пересмотр расходов бюджета должен основываться на выработанной системе приоритетов оплаты текущих расходов предприятия.

В качестве приоритетных, как правило, выступают следующие расходы бюджета:

- заработная плата работников в расчете на производственную программу предприятия;

- платежи по единому социальному налогу;

- затраты на закупку материалов, комплектующих и т. д., необходимых для выполнения производственной программы предприятия и для обеспечения эксплуатации производственных помещений и функционирования коммунальной системы;

- оплата потребляемой электроэнергии;

- выплата налогов.

Корректировку бюджета предприятия рекомендуется осуществлять не реже одного раза в неделю. Фактически она должна осуществляться по среднему остатку денежных средств.

Основным методом регулирования среднего остатка денежных активов является корректировка потока предстоящих платежей (перенос срока отдельных платежей по заблаговременному согласованию с контрагентами). Такая операция осуществляется по следующим этапам.

На первом этапе на основе плана (бюджета) поступления и расходования средств в предстоящем квартале изучается диапазон колебаний остатка денежных активов предприятия в разрезе отдельных декад. Этот диапазон колебаний определяется по отношению к минимальному и среднему показателям остатков денежных активов в предстоящем периоде.

На втором этапе регулируются декадные сроки расходования денежных средств (во взаимосвязи с их поступлениями), что позволяет минимизировать остатки денежных активов в рамках каждого месяца и по кварталу в целом.

На третьем этапе полученные в результате регулирования потока платежей значения остатков денежных активов оптимизируются с учетом предусматриваемого размера страхового остатка этих активов. Высвобожденные в процессе подекадной корректировки потока платежей суммы денежных активов реинвестируются в краткосрочные финансовые вложения или в другие виды активов.

Существуют и другие формы оперативного регулирования среднего остатка денежных активов, обеспечивающие как увеличение, так и снижение его размера:

- сокращение расчетов наличными деньгами;

- ускорение инкассации дебиторской задолженности;

- открытие кредитной линии в банке;

- ускорение инкассации денежных средств;

- использование в отдельные периоды практики частичной предоплаты поставляемой продукции.

При принятии оперативных решений по управлению предприятием целесообразно использовать в схеме сводного бюджета предприятия промежуточный вариант модификации учетной политики, позволяющий создать необходимую й постоянно пополняемую информационную базу для формирования сводного бюджета. [1, 148-151]

Заключение

Основная цель бюджетирования заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

Экономически обоснованное планирование, бюджетирование и калькулирование себестоимости продукции должно опираться на систему технико-экономических норм нормативов материальных, трудовых и денежных затрат.

Бюджетирование издержек производства занимает доминирующее место в общей системе бюджетирования на предприятии. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного бюджетирования затрат на производство на предприятиях.