за счет резерва на ремонт ОС, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.
Для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных сумм на ремонт ОС предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Создание резерва отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов учета затрат на производство на сумму ежемесячных отчислений в резерв, определяемую как 1/12 годовой сметной стоимости ремонта.
Делаются записи:
Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 - образован резерв за отчетный год в сумме
Д-т сч. 96 К-т сч. 23 - списаны фактические расходы по ремонту объектов:
Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 - сторнированы излишне начисленные суммы по резерву (кроме капремонта)
Прием объектов основных средств из капитального ремонта оформляется актом типовой формы N ОС-3 "Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов".
Расходы на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете посредством проводок, которые показывают корреспонденцию со счетом 23 "Вспомогательные производства" (реже - 20 "Основное производство") счетов по учету материалов, начисленной заработной платы и т.д. Эти проводки имеют следующий вид:
Дт 23 (20) - Кт 10
переданы материалы со склада ремонтной бригаде.
Дт 23 (20) - Кт 70, 69
начислена заработная плата и удержания с нее в части ЕСН рабочим ремонтной бригады.
Дт 08 - Кт 23 (20)
завершены работы по ремонту объекта основных средств.
Дт 01 - Кт 08
введен в эксплуатацию отремонтированный объект основных средств.
Налоговый учет затрат на ремонт основных средств ведется в соответствии со ст. 260 НК РФ "Расходы на ремонт основных средств". Согласно данной статье в целях налогового учета предприятие обязано формировать сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, в том числе: стоимости использованных для ремонта запчастей и материалов; расходов на оплату труда работников, занятых в ремонтных работах; остальных расходов, понесенных в ходе выполнения ремонтных работ самостоятельно (хозяйственным способом) либо силами сторонней организации (подрядным способом).
Этот учетный момент не вызывает особых затруднений. Несколько сложнее определить специфику налогообложения расходов на ремонт, покрытых за счет резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств. Порядок отражения таковых расходов в целях налогообложения следующий. Прежде всего остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (года), если сумма фактически осуществленных затрат в отчетном периоде не превышает сумму созданного резерва. Далее сумма превышения на последнюю дату текущего периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика, если на конец периода остаток средств резерва превышает сумму фактически осуществленных в данном периоде затрат на ремонт.
Затраты по модернизации и реконструкции учитываются в течение срока их производства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По окончании данных работ затраты по ним списываются со счета 08 в следующем порядке:
с кредита субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств" в дебет счета 01 "Основные средства" - на увеличение первоначальной стоимости реконструируемого или модернизируемого объекта, если организацией на стадии проектирования принято решение о том, что данные работы улучшают ранее существовавшие технические показатели объекта, т.е. по окончании модернизации или реконструкции объекта ожидается увеличение срока его полезного использования, и / или увеличение его производительности, и / или улучшение качества продукции и т.п. По окончании данных работ оформляется акт типовой формы N КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией".
К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения ОС, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производств. Цель реконструкции – увеличить производственные мощности, улучшить качество и изменить номенклатуру продукции. Т.е. в результате модернизации и реконструкции изменяются начальные характеристики или появляются новые. Они увеличивают первоначальную стоимость объект ОС,
Прием основных средств по окончании работ по модернизации или реконструкции оформляется актом типовой формы N ОС-3 "Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов".
В таком же порядке отражаются затраты по указанным работам, если они проводятся организацией - арендатором на объектах, принадлежащих другим организациям. В этом случае проведение указанных работ организацией - арендатором должно быть предусмотрено в договоре, заключенном с организацией - собственником основных средств.
Согласно МСФО 16 расходы на ремонт учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).
Затраты на ремонт или обслуживание основных средств, которые осуществляются для восстановления или сохранения будущих экономических выгод (которых компания может ожидать в соответствии с первоначально рассчитанными нормативами производительности актива), обычно признаются как расход по мере возникновения в соответствии с этим стандартом.
Например, затраты на обслуживание или ремонт машин и оборудования обычно являются расходами, поскольку обслуживание или ремонт скорее восстанавливает, чем повышает первоначально рассчитанные нормативные показатели производительности.
8. Учет нематериальных активов
Нормативное регулирование БУ НМА осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007. В налоговом учете список НМА для целей обложения налогом на прибыль приведен в ст.257 НК РФ.
В соответствии с ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
При выполнении вышеназванных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычисли тельных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Налоговый кодекс РФ определяет, что к нематериальным активам нельзя отнести:
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.
Первоначальная стоимость определяется следующим образом:
1) если нематериальные активы внесены в счет вкладов в уставный капитал, то их первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон;
2) если нематериальные активы приобретены за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
3) если нематериальные активы получены безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.
В затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
В расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, включаются начисленная работникам оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Для документального учета нематериальных активов организации сами разрабатывают формы документов по движению нематериальных активов.
Определение срока полезного использования объектов нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учетах производится исходя из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды. Если срок полезного использования нематериальных активов невозможно определить, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).