Дт 76-авансы Кт 68-НДС
Этот вариант удобнее с практической точки зрения, но, к сожалению, такой вариант не предусматривается Планом счетов.
| № п/п | Содержание операции | Первичные документы | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отражена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги | Акт, накладная | 62 | 90-1 |
| 2 | Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги путем перечисления средств на расчетный счет предприятия | Выписка банка | 51 | 62 |
| 3 | Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги путем внесения денежных средств в кассу | Приходный кассовый ордер, чек ККТ | 50 | 62 |
| 4 | Получен аванс от покупателя (заказчика) путем перечисления на расчетный счет предприятия | Выписка банка | 51 | 62-авансы |
| 5 | Получен в кассу аванс от покупателя (заказчика) | Приходный кассовый ордер, чек ККТ | 50 | 62-авансы |
| б | Произведен взаимный зачет ранее выданного аванса и дебиторской задолженности за реализованную продукцию, товары, работы, услуги | Запись бухгалтерии | 62-авансы | 62 |
| 7 | Возвращен аванс покупателю (заказчику) путем перечисления с расчетного счета предприятия | Выписка банка | 62-авансы | 51 |
| 8 | Возвращен аванс покупателю (заказчику) из кассы предприятия | Расходный кассовый ордер | 62-авансы | 50 |
| 9 | Списана задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги по истечении срока исковой давности | Акт инвентаризации, приказ руководителя | 91 | 62 |
| 10 | Учтена на забалансовом счете списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | Акт инвентаризации, приказ руководителя | 007 | |
| 11 | Списана с забалансового счета списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | Акт инвентаризации, приказ руководителя | 007 | |
Какие документы должны быть у бухгалтера:
1. Договоры с покупателями и заказчиками.
2. Счета, выставленные покупателям и заказчикам.
3. Акты сдачи-приемки работ, услуг.
4. Накладные и прочие документы, подтверждающие отгрузку.
- ОАО «АРСП» составляет учетную политику с учетом особенностей своей деятельности. В главе 2 был проведен анализ финансовой деятельности предприятия. По показателям коэффициент финансовой устойчивости не достигает необходимого значения, что означает возникновение критической ситуации с потерей финансовой устойчивости компании и дальнейший рост заемного капитала не желателен. Но заемные средства берутся с целю пополнения оборотных средств для обеспечения деятельности предприятия.
Очевидно, что все работы производятся после полной оплаты услуг. На предприятии этих денег не хватает т.к договора с покупателями заключены на условия оплаты после оказания услуг в течении 45 после их оказания .
Список дебиторов 62 счет по самой большой задолженности перед предприятием. Данные контрагенты являются самыми частыми клиентами предприятия и пользуются услугами еженедельно на сумму не менее 50000 рублей в зависимости от отправляемого груза и направления.
Таблица 15 - Контрагенты ОАО «АРСП», имеющие дебиторскую задолженность
| № | КОНТРАГЕНТЫ | Сумма задолженности в рублях на 31.12.09 | Просроченность в днях |
| 1 | Меридиан счет 62 | 136025 | |
| 2 | Стройоптторг счет 62 | 137337 | |
| 3 | Русич счет 62 | 61578 | |
| 4 | Меридиан –М счет 62 | 157136 | |
| 5 | Магистраль счет 62 | 116888 | |
| 6 | КИТ счет 62 | 159422 | 45 |
| 7 | Севертранс счет 62 | 99322 | |
| 8 | Синтур-Транс счет 62 | 214900 | |
| 9 | ТК Север счет 62 | 96910 | |
| 10 | ИП Барлаухов счет 62 | 113751 | |
| 11 | Другие дебиторы счета 62 в т.ч по 60 счету т.к предоплата полная а суммы за услуги списываются по мере их оказания. | 3822184 |
Всего на 31.12.2009 года дебиторская задолженность в сумме 4715453 рублей.
Список дебиторов 62 счет по самой большой задолженности перед предприятием. Данные контрагенты являются самыми частыми клиентами предприятия и пользуются услугами еженедельно на сумму не менее 50000 рублей в зависимости от отправляемого груза и направления.
Создание резервов по сомнительным долгам на ОАО «АРСП»
Учетной политикой ОАО «АРСП» предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. С такой же периодичностью организация проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам.
В декабре 2009 года была проведена инвентаризация задолженности ОАО «АРСП». По ее результатам было выявлено, что 45 дней с момента возникновения долга «КИТ» истекли в декабре 2009 года. Поэтому ЗАО «Визави» может включить в резерв по сомнительным долгам 79711 руб. (159422 руб. × 50%).
Выручка от реализации за 2009 год составила 44747729 руб. Максимальный размер резерва, рассчитанный на основании выручки, составляет:
44747729 руб. × 10% = 4447472 руб.
Таким образом, размер резерва, рассчитанный исходя из срока возникновения задолженности, меньше его максимальной суммы. Поэтому бухгалтер ОАО «АРСП» вправе включить в резерв по сомнительным долгам сумму в размере 79711 руб. Налог на прибыль уменьшится на 15942 руб.
Отражение в бухгалтерском учете в ОАО «АРСП»
В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв по сомнительным долгамОАО «АРСП» создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации . Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91. Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву. Правила формирования резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения, устанавливаемые главой 25 НК РФ, имеют определенные отличия от предписаний бухгалтерского законодательства. В соответствии с правилами, установленными пунктом 4 статьи 266 НК РФ, сумма резерва по сомнительным долгам, аналогично порядку, устанавливаемому нормативными документами по бухгалтерскому учету, определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
Таблица 16 - Сроки для создания резервов
| 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней | в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; |
| 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) | в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; |
| не увеличивает сумму создаваемого резерва. |
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.
В соответствии со статьей 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, налоговым периодом – календарный год. Согласно пункту 4 статьи 266 НК РФ организация для целей исчисления налогооблагаемой прибыли может создавать резервы по сомнительным долгам ежеквартально.
Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ. Если организацией принимается решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со статьей 266 НК РФ, осуществляется за счет сумм созданных резервов. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежного долга, подлежащего списанию, разница (убыток) включается в состав прочих расходов. Порядок формирования резерва по сомнительным долгам носит для налогоплательщика добровольный характер.