| ПН | Элементы учетной политики | Варианты | Оценка надежности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Форма бухгалтерского учета | Таблично-автоматизированная | Высокая |
| 2. | Наличие графика документооборота по учету финансовых вложений | Имеется | Высокая |
| 3. | Наличие утвержденного порядка инвентаризации финансовых вложений | Имеется | Высокая |
| 4. | Отражение в учетной политике порядка санкционирования операций с финансовыми вложениями | Отражено | Высокая |
| 5. | Соблюдение принципа распределения ответственности и полномочий в графике документооборота и его реализации (разделение функций доступа к активам, выдачи разрешений на операции с активами, осуществления хоз. операций и их отражения в учете | Соблюдается частично | Средняя |
| 6. | Соблюдение графика документооборота: | Соблюдается | Высокая |
| 7. | Формы первичных учетных документов, используемые в организации | Разработанные в соответствии с предъявляемыми требованиями и утвержденные Приказом об учетной политике | Средняя |
| 8. | Ведение журналов учета финансовых вложений и регистрации первичных учетных документов | Ведутся | Высокая |
| 9. | Соблюдение порядка инвентаризации финансовых вложений | Соблюдается частично | Средняя |
| 10. | Соблюдение порядка санкционирования операций с финансовыми вложениями | Соблюдается частично | Средняя |
Оценка данных (столбец «Варианты») приняты по учетной политике организации, аудиторскому заключению и бухгалтерской отчетности (см. отчетность [45]).
Принимая значение высокой надежности элемента СВК, равным 0,61, средней – 0,5 и низкой – 0,39, вычислим надежность СБУ в целом [41].
Надежность СБУ ОАО «Новосибирскэнерго» в целом равна, см. формулу (5): (0,61*6 + 0,5* 4):10 = 0,566 или 56,6%, что соответствует среднему уровню.
Тест (опросник аудитора) средств внутреннего контроля, связанных с финансовыми вложениями приведен в табл. 7 Графа «Не характерно» заполняется, если в организации отсутствует потребность в указанных в строках теста средствах СВК.
Заполнение представленного ниже теста может осуществляться аудитором по результатам обследования деятельности аудируемого лица, опроса персонала проверяемой организации.
Таблица 7
Тест средств внутреннего контроля операций с финансовыми вложениями
| № п/п | Вопросы | Ответы | |||
| Нет ответа | Да | Нет | Не характерно | ||
| 1. | Автоматизирован ли бухгалтерский учет? | 1 | |||
| 2. | Разработан ли график документооборота по операциям с финансовыми вложениями? | 1 | |||
| 3. | Существуют ли разработанные налоговые регистры для целей расчета налога на прибыль? | 1 | |||
| 4. | Обеспечена ли надежная сохранность ценных бумаг в местах их хранения? | 1 | |||
| 5. | Есть ли назначенные приказом сотрудники, на которых возложена обязанность ведения учета по финансовым вложениям? | 1 | |||
| 6. | Имеются ли письменные договоры с материально ответственными лицами? | 0 | |||
| 7. | Учет и налогообложение операций по поступлению и выбытию вкладов в уставные капиталы других организаций соответствуют положениям нормативных актов? | 1 | |||
| 8. | Предусмотрено ли хранение ценных бумаг в специализированных депозитариях? | 0 | |||
| 9. | Соблюдает ли организация требования п. 2 ст. 12 Федерального закона "О«бухгалтерском учете" »б обязательном проведении инвентаризации? | 1 | |||
| 10. | Установлены ли сроки проведения инвентари-зации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки? | 1 | |||
| 11. | Проводятся ли внеплановые инвентаризации финансовых вложений? | 1 | |||
| 12. | Использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей? | 0 | |||
| 13. | Соблюдаются ли правила проведения и оформления инвентаризации финансовых вложений? Имеется ли в организации постоянно действующая инвентаризационная комиссия? | 1 | |||
| 14. | Осуществляется ли проверка ведения учета финансовых вложений бухгалтерской службой, сверяются ли данные первичных учетных документов, журнала учета финансовых вложений? | 1 | |||
| 15 | Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении финансовых вложений в первичных документах, учетных регистрах и бухгалтерской отчетности? | 1 | |||
| 16. | Обеспечивается ли сохранность документов учета финансовых вложений? | 1 | |||
| 17. | Обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации? | 1 | |||
| 18. | Все ли операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете? | 1 | |||
| 19. | Все ли финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях | 1 | |||
На основании теста, приведенного в табл. 7, определяется надежность средств текущего контроля операций с финансовыми вложениями путем отношения количества положительных ответов в графах 4 и 6, которым присваивается соответственно 1 балл и 0,5 балла, к общему количеству вопросов, характерных для организации.
НСВК = Qб * 100% / Qв, (5)
где НСВК – надежность средств текущего внутреннего контроля, Qб – количество баллов, Qв – количество вопросов
Надежность средств текущего внутреннего контроля ОАО «Новосибирскэнерго»:
НСВК = 15 * 100% / 19 = 78,95% - близка к высокой.
Критерии оценки НСВК:
0-45% - низкая НСВК;
45-80% - средняя НСВК;
> 80% - высокая НСВК.
Таким образом, надежность СВК в целом относительно операций, связанных с финансовыми вложениями, составляет: (56,6 + 78,95) : 2 = 67,8%, что соответствует среднему уровню.
Вывод: Для укрепления надежности СВК рекомендуется усилить контроль за порядком проведения инвентаризаций, соблюдением принципа ответственности и распределения полномочий в графике документооборота и его реализацией, порядком санкционирования операций, связанных с финансовыми вложениями, а так же обеспечить заключение договоров с материально-ответственными лицами (Проект договора см. Приложение 5)
Оценка аудиторского риска и определение объема выборки
Eдиные требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей устанавливает федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности ПСАД №8 [10], разработанное с учетом международных стандартов аудита.
Аудиторский риск (Ра) - риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск не обнаружения.
Неотъемлемый риск (Рнр) - означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Риск средств контроля (Рск) - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Для количественной характеристики контрольного риска следует использовать показатель, обратный оценке надежности СВК:
Рск = 1 – Нсвк (6)
Риск необнаружения (Ррн) - означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны (табл. 8).
Таблица 8
Взаимосвязи риска не обнаружения и совокупного неотъемлемого и контрольного риска (Приложение к ПСАД№8 [10])
| Уровень риска средств контроля: | ||||
| высокий | средний | низкий | ||
| Допустимый уровень риска не обнаружения | ||||
| Уровень неотъемлемогориска | высокий | самый низкий | ниже среднего | средний |
| средний | Ниже среднего | средний | выше среднего | |
| низкий | средний | Выше среднего | наивысший | |
Например, если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то риск не обнаружения должен быть низким для снижения аудиторского риска. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск не обнаружения.
Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: качественный (интуитивный); количественный. В первом случае аудиторский риск обозначается как высокий, средний, низкий.
Количественный метод определяет общий аудиторский риск (Ра), как произведение значений компонентов аудиторского риска