а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;
б) аналитические процедуры;
в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество аудиторских доказательств.
Способы получения аудиторских доказательств зависят от проводимых аудиторских процедур. При проверке учета доходных вложений в материальные ценности обычно применяются следующие процедуры (табл. 3.2).
Таблица 3.2. Перечень аудиторских процедур по проверке доходных вложений
| N п/п | Перечень процедур | Примечание (рабочие документы аудитора) |
| 1 | Проверка данных учета доходных вложений в материальные ценности и соответствие их данным счетов Главной книги | Карточки учета доходных вложений в материальные ценности, ведомость учета |
| 2 | Выборочно проверить объекты доходных вложений в материальные ценности: а) проверить документы на право собственности; б) провести осмотр (инвентаризацию) доходных вложений в материальные ценности | Счета-фактуры, инвентаризационные описи, данные текущей инвентаризации |
| 3 | Подготовить список поступлений доходных вложений в материальные ценности: а) проверить документально, имеются ли соответствующие визы на перемещения; б) подтвердить документально достоверность определения первоначальной стоимости поступивших доходных вложений в материальные ценности | Счета-фактуры, авансовые отчеты подотчетных лиц, требования, накладные на списание материалов |
| 4 | Изучить данные инвентаризации доходных вложений в материальные ценности и сравнить ее результаты с данными аналитического учета основных средств | Инвентаризационные описи |
| 5 | Проанализировать эффективность использования доходных вложений в материальные ценности | Составить расчеты |
| 6 | Проверить правильность отражения и начисления налогов на поступившие доходные вложения в материальные ценности | Счета-фактуры, ж/о №6 |
| 7 | Проверить достоверность начисления амортизации по доходным вложениям в материальные ценности | Пересчет |
| 8 | Проверить правильность отражения реализации лизинговых операций | Счет-фактура, договоры |
| 9 | Проверить точность даты отражения лизинговых операций в учете | Договоры |
| 10 | Проверить правильность расчета налогообложения лизинговых операций | Расчеты, налоговые декларации |
Аудиторский риск уменьшается, если доказательства получены из различных источников и они отличаются друг от друга по форме представления.
Проверка доходных вложений в материальные ценности осуществляется с использованием следующего рабочего аудиторского документа (табл. 3.3).
Таблица 3.3. Проверка доходных вложений в материальные ценности
| Дата проведения проверки | Объект проверки | Наименование проверяемого документа | Дата (период) составления документа | Номер документа | Содержание хозяйственной операции | Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
| Август 2007 г. | Кран башенный КБ-503Б, 5 штук | Инвентарные карточки | Август 2007 г. | 94 – 98 | Ввод в эксплуатацию | Отсутствует N паспорта и заводской N |
| Июнь 2006 г. | Седельный тягач, 2 штуки | Инвентарные карточки | Июнь 2006 г. | 66 – 67 | Ввод в эксплуатацию | Отсутствует N паспорта и заводской N |
| Июнь 2006 г. | Полуприцеп бортовой, 2 штуки | Инвентарные карточки | Июнь 2006 г. | 68 – 69 | Ввод в эксплуатацию | Отсутствует N паспорта и заводской N |
| Июнь 2006 г. | Автобус | Инвентарные карточки | Июнь 2006 г. | 70 | Ввод в эксплуатацию | Отсутствует N паспорта и заводской N |
В данном случае документы (инвентарные карточки) заполнены не полностью, на некоторые отсутствуют паспорта соответствия, соответственно не выявлены заводские номера, нет краткой индивидуальной характеристики, нет даты выпуска. Документы ОС-6, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7, составлены с нарушениями.
Далее осуществляется проверка правильности формирования первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности. Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности включает в себя все затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством). Также в первоначальную стоимость включаются суммы, подлежащие уплате (уплаченные) поставщику при покупке, затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением. При этом общехозяйственные и иные непрямые расходы, непосредственно не связанные с приобретением или сооружением доходных вложений, на их первоначальную стоимость не распределяются. Если в соответствии с договорами стоимость доходных вложений в материальные ценности или связанных с их покупкой выражается в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, то фактические затраты на приобретение доходных вложений в материальные ценности определяются с учетом соответствующих курсовых разниц (т.е. по фактически произведенным расходам, фактически уплаченным суммам).
В данном случае в организации была правильно определена первоначальная стоимость и учтена сумма договоров, что подтверждено актами приема-передачи и дополнительной комплектацией согласно товарным накладным (табл. 3.4).
Таблица 3.4. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности
| Дата проведения проверки | Объект проверки | Наименование проверяемого документа | Дата (период) составления документа | Номер документа | Содержание хозяйственной операции | Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
| 30.07.2007 | Оборотно – сальдовые ведомости | Оборотно – сальдовая ведомость по б/счету 03 | 30.06.2007 | Принятие основных средств к учету | Нарушений нет. Формирование первоначальной стоимости соответствует законодательству |
При начислении амортизации организации в основном применяют линейный метод. Суммы начисленной амортизации накапливаются в бухгалтерском учете на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств на счете 03». Независимо от отражения доходных вложений в материальные ценности в бухгалтерском балансе информация о сумме амортизации, начисленной по каждой из основных групп доходных вложений в материальные ценности на начало и на конец отчетного периода, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
При проверке правильности отражения лизинговых операций проверяется дата (период) составления проверяемого документа (акта выполненных работ, счета-фактуры и т.д.), а также номера этих документов (табл. 3.5).
Таблица 3.5. Правильность отражения лизинговых операций
| Дата проведения проверки | Объект проверки | Наименование проверяемого документа | Дата (период) составления документа | Номер документа | Содержание хозяйственной операции | Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
| 30.07.2008 | Оказание услуги | Акт выполненных работ | 25.06.2007 | 48 | Реализация услуг | Нарушения не выявлены |
| 30.07.2008 | Оказание услуги | Счет-фактура | 25.06.2007 | 48 | Реализация услуг | Нарушения не выявлены |
В нашем случае документы заполнены и оформлены правильно и нарушений нет, суммы лизинговых операций полностью соответствуют приложениям договора лизинга, расчет НДС соответствует законодательным нормам.
Письменная информация для руководства проверяемой организации – это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.