01 «Основные средства» субсчет 03 «Земельные участки и объекты природопользования». На субсчете 03 учитывают наличие и движение земельных участков, лесных и водных угодий.
01 «Основные средства» субсчет 04 «Скот рабочий, продуктивный и другие животные». На этом субсчете учитывают наличие и движение всех видов взрослого скота (рабочего и продуктивного).
01 «Основные средства» субсчет 05 «Многолетние насаждения». Этот субсчет предназначен для учета наличия и движения всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая полезащитные лесные полосы.
01 «Основные средства» субсчет 06 «Объекты неинвентарного характера». На этом субсчете учитываются капитальные вложения неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные сельскохозяйственному предприятию в пользование.
01 «Основные средства» субсчет 07 «Прочие основные средства». На субсчете 07 учитывают библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие объекты, не включенные в предыдущие группы.
01 «Основные средства» субсчет 09 «Выбытие основных средств».
Поступление объектов основных средств СПК «Петровский» имеет место в следующих случаях приобретения за плату у других организаций; строительства хозяйственным или подрядным способом; получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование; внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; поступления по акту дарения и другими способами.
Например, СПК «Петровский» приобрело по договору купли – продажи автомобиль ВАЗ -2115, стоимость которого 377600 руб. (в том числе НДС – 57600 руб.). Доставку автомобиля в сумме 10620 руб. (в том числе НДС – 1620 руб.) СПК «Петровский» оплатило наличными из кассы через подотчетное лицо.
Таблица 3.1 – Основные бухгалтерские записи по учету покупки основных средств в СПК «Петровский»
| Наименование операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Оплачен счет поставщика с расчетного счета | 377600 | 60 | 51 |
| Отражается покупная стоимость автомобиля | 320000 | 08/1 | 60 |
| Учтена сумма НДС, согласно счета – фактуры | 57000 | 19 | 60 |
| Оплачен счет за доставку автомобиля | 9000 | 08/1 | 71 |
| Учтен НДС по расходам на доставку | 1620 | 19 | 71 |
| Оприходован автомобиль | 329000 | 01 | 08/1 |
| Зачтен НДС из бюджета | 58620 | 68 | 19 |
При безвозмездной передачи основных средств в СПК «Петровский» сначала определяется первоначальная стоимость основного средства исходя их рыночной стоимости этого объекта. Амортизация по объекту основных средств, полученному безвозмездно, начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Эта же сумма начисляется в виде дохода, полученного по договору дарения.
Пример. СПК «Петровский» получило безвозмездно от физического лица трактор модели Т – 16. Рыночная стоимость данного объекта на день передачи определена в 180 000 руб. Срок полезного использования 6 лет, амортизация начисляется линейным способом. Следовательно, сумма ежемесячной амортизации составляет 2500 руб.
В бухгалтерском учете СПК «Петровский» безвозмездное получение объекта будет отражено следующими проводками (таблица 3.2).
Таблица 3.2 – Основные бухгалтерские записи по учету безвозмездного поступления основных средств в СПК «Петровский»
| Наименование операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Получен трактор безвозмездно | 180000 | 08 | 98–2 |
| Введен в эксплуатацию трактор Т – 16 | 180000 | 01 | 08 |
| Начислена амортизация по трактору, полученному безвозмездно | 2500 | 23 | 02 |
| Начислен доход от пользования трактором Т-16, полученного безвозмездно | 2500 | 98 | 91–1 |
| Выявлен и списан финансовый результат | 2500 | 91–9 | 99 |
Основные средства, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражаются по рыночной стоимости обмениваемого имущества плюс сумма затрат по доставке указанных объектов основных средств и доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
В случае, когда стоимость обмениваемого имущества отличается (в большую либо в меньшую сторону) от стоимости приобретаемого основного средства, возникает очень много проблем, связанных как с оформлением договора мены, так и с налогообложением по такой сделке у обеих сторон. Поэтому в такой ситуации, для избежания проблем при расчёте НДС, удобнее заключать не договор мены, а произвести взаимозачёт встречных требований по двум самостоятельным договорам.
Основные средства также могут поступать на предприятие в виде арендованных основных средств. При поступлении в СПК «Петровский» отдельных видов арендованных основных средств (здание, станок и прочие) все записи делаются на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства». При аренде основных средств прилагается Договор аренды.
Для учёта выбытия объектов основных средств в СПК «Петровский» к счёту 01 «Основные средства» открывается субсчёт 01/09 «Выбытие основных средств».
В дебет этого субсчёта переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».
Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций, используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету данного счёта отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, а по кредиту – поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат.
Продажа основных средств оформляется договором купли-продажи.
В соответствии со ст. 424 ГК РФ цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон. Согласно ст. 40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой.
Учет выбытия основных средств по причине продажи можно рассмотреть на следующем примере.
СПК «Петровский» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 177000 руб. (в том числе НДС – 27000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля 120000 руб., сумма амортизации к моменту продажи – 40000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.
Таблица 3.3 – Основные бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств в СПК «Петровский»
| Наименование операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начислено покупателю за продажу грузового автомобиля | 177000 | 62 | 91–1 |
| Поступили деньги от покупателя на расчетный счет | 177000 | 51 | 62 |
| Начислен НДС по продаже грузового автомобиля | 27000 | 91–2 | 68–2 |
| Списана первоначальная стоимость автомобиля | 120000 | 01–9 | 01 |
| Списана сумма начисленной амортизации | 40000 | 02 | 01–9 |
| Списана остаточная стоимость автомобиля | 80000 | 91–2 | 01–9 |
| Списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основание авансового отчета подотчетного лица) | 3000 | 91–2 | 71 |
| Отражена прибыль от продажи автомобиля | 67000 | 91–9 | 99 |
Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в СПК «Петровский» создана постоянно действующая комиссии, в состав которых включаются главный инженер, начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер, а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя СПК «Петровский» в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость.
Комиссия осуществляет следующие функции:
- осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;
- определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;
- устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и т.п.);
- выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством;
- устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по ценам возможной реализации;
- осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад;
- составляет акты на списание объектов типовой формы.
После истечения срока полезного использования объекта основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и СПК «Петровский» вправе списать основное средство с баланса. Выбытие объекта основных средств после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после ликвидации запасных частей, деталей или вторичного сырья не оказывает влияния на финансовый результат организации ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения.