Учет и анализ основных средств и нематериальных активов (стр. 8 из 23)
1.3 Методика анализа основных средств и нематериальных активов
Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов производства.
Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств.
Таблица 3.1 - Основные направления анализа основных средств
| Основные направления анализа | Задачи анализа | Виды анализа |
| 1 | 2 | 3 |
| Анализ структуры и динамики ОС | Оценка размера и структуры вложения капитала в ОС. Определение характера и размера влияния стоимости ОС на финансовое положение и структуру баланса | Финансовый анализ |
| Анализ эффективности использования ОС | Анализ движения ОС. Анализ показателей эффективности использования ОС. Анализ использования времени работы оборудования. Интегральная оценка использования оборудования | Управленческий анализ |
| Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования | Анализ затрат на капитальный ремонт. Анализ затрат по текущему ремонту. Анализ взаимосвязей объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования | Управленческий анализ |
| Анализ эффективности инвестиций в ОС | Оценка эффективности капитальных вложений. Анализ эффективности привлечения займов для инвестирования | Финансовый анализ |
Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, что составляет основу финансового и управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа нет.
Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.
Оценка движения основных средств проводится на основе коэффициентов, которые анализируются в динамике за ряд лет.
Таблица 3.2 - Показатели движения и состояния основных средств
| Наименования показателей | Методы расчета | Экономическая интерпретация показателей |
| 1. Показатели движения | ||
| 1.1 Коэффициент поступления ввода (КВВ) |  | Доля поступивших ОС за период |
| 1.2 Коэффициент обновления (Коб) |  | Доля новых ОС на предприятии |
| 1.3 Коэффициент выбытия ОС (Квыб) |  | Доля выбывших ОС за период |
| 1.4 Коэффициент прироста (Кпр) |  | Темп прироста ОС |
| 2. Показатели состояния | ||
| 2.1 Коэфициент износа (Ки) |  | Доля стоимости ОС перенесенная на продукцию Ки = 1 - Кг |
| 2.2 Коэффициент годности (Кг) |  | Уровень годности ОС Кг = 1 - Ки |
Оценка эффективности использования основных средств основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости [15, с.362].
Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.
Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции.
При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за период необходимо рассчитать среднюю величину запасов на тот же период.
Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача (ФО):
ФО= ОП/Ср. п. в. с (1.1)
где ОП - объем производства;
Ср. п. в. с - Средняя первоначальная (восстановительная) стоимость.
При расчете показателя учитываются собственные и арендованные основные средства, не учитываются основные средства, находящиеся на консервации и сданные в аренду.
Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств - на коэффициент переоценки.
Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости.
Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции (ВП). Эту зависимость описывает факторная модель:
ВП = ОС
ФО (1.2)где ОС - основные средства,
ФО - фондоотдача.
На основе факторной модели рассчитывают прирост объема выпуска за счет увеличения основных средств и роста фондоотдачи:
∆ВП=∆ВП (ос) +∆ВП (фо) (1.2)
где ∆ВП - отклонение по выпуску продукции;
∆ВП (ос) - отклонение по основным средствам;
∆ВП (фо) - отклонение фондоотдачи.
Прирост выпуска продукции за счет фондоотдачи можно рассчитать способом абсолютных разниц:
∆ВП (ос) = ∆ОС
ФО (1.3)где ∆ОС - основные средства;
ФО - фондоотдача.
∆ВП (ос) = ∆ФО
ОС1 (1.4)или интегральным методом:
∆ВП (ос) =∆ОС
ФОо+ (∆ОС ФО) /2 (1.5)∆ВП (фо) =∆ФО
СОо+ (∆ОС ФО) /2 (1.6)где ОС0, ОС1- стоимость основных средств в базисном и отчетном периоде соответственно;
ФОо, ФО - фондоотдача базисного и отчетного периода соответственно.
Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств, является фондоемкость:
ФЕ=1/ФО=Ср. ОС/Об. В (1.7)
где Ср. ОС - среднегодовая стоимость основных средств;
Об. В - объем выпуска продукции
Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости основных средств на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств в основные фонды (Э):
Э = (ФЕ1 - ФЕо)
VВП1 (1.8)где ФЕ1, ФЕо - фондоемкость отчетного и базисного периода соответственно;
VВП1 - объем выпуска продукции в отчетном периоде.
Для разработки технологической политики предприятия необходим углубленный факторный анализ показателей эффективности использования основных средств и в первую очередь фондоотдачи.
Совокупность факторов, влияющих на показатель фондоотдачи и их подчиненность, показана на Рисунке 1.
Рисунок 1 - Схема факторной системы фондоотдачи
На основе схемы можно построить факторную модель фондоотдачи:
ФО = ФОа
Уда (1.9)где УДа - доля активной части фондов в стоимости всех основных средств;
ФОа - фондоотдача активной части основных средств.
Факторная модель для фондоотдачи активной части ОС имеет вид:
ФОа = (К
Т СВ) / Оса (1.10)где К - среднее количество технологического оборудования;
Т - время работы единицы оборудования;
СВ - среднечасовая выработка с стоимостном выражении;
ОСа - среднегодовая стоимость технологического оборудования.
Если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм), средней продолжительности рабочего дня (t), то факторная модель примет вид:
ФОа=К
Д Ксм t СВ/Оса (1.11)Расширим факторную модель, представив среднегодовую стоимость технологического оборудования в виде произведения количества оборудования и стоимости его единицы в сопоставимых ценах (Ц):
ФОа=К
Д Ксм t СВ/К Ц (1.12)