Учет и анализ основных средств предприятия ТОО Казахстан 2008 (стр. 5 из 11)

Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при выбраковке животных из основного стада, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.

Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудовании и модернизации объекта). В порядке ликвидации с баланса субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического или морального износа, после отработки им установленных сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя субъекта создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера или заместителя руководителя субъекта (председатель), главного бухгалтера или его заместителя, материально ответственных лиц, представителя собственника, представителя Дорожной полиции (при списании автотранспортных средств). В комиссию при списании с баланса отдельных видов основных средств включают соответствующих специалистов: инженеров-механиков, инженеров-энергетиков, инженеров-гидротехников, инженеров-теплотехников, инженеров-технологов, ветврачей, зоотехников и других специалистов

Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку, составляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию

Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта, тракторы, автомобили, самоходные машины - лишь при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов При этом субъекты должны списывать с баланса здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, до истечения срока их службы только в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварий или стихийных бедствий.

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем субъекта, или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т п. отражают в Акте по разделу "Расчет результатов списания объекта". Акт приведен ниже.

Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах комиссией и утверждается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, полученных в результате списания автотранспортной техники.

Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражаются в разделе "Расчет результатов списания автомобиля (прицепа, полуприцепа)".

В Актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяют результат от ликвидации объекта. При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования, к Актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным. Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

В случаях нарушения действующего порядка списания основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации (уничтожение, сжигание и т.п.), виновных в этом должностных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.

Излишнее, не используемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь, рабочий и продуктивный скот могут быть проданы другим юридическим и физическим лицам. Средства, полученные от продажи излишних, неиспользуемых основных средств, остаются, как правило, в распоряжении предприятия.

Передачу основных средств одним предприятием другому оформляют Актом, который составляют в двух экземплярах. На основании Акта делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации).

Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех) оформляют Актом. На его основании делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках и инвентарных списках объектов по месту их нахождения. При внутрихозяйственном перемещении основных средств делают записи по дебету и кредиту счетов подраздела 12 "Основные средства".

Рассмотрим корреспонденцию счетов по выбытию основных средств (сокращенную).

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
А. Ликвидация всех видов основных средств
1	На основании актов на списание основных средств списывается производственное оборудование (см. акт): - на сумму износа, начисленного за время эксплуатации объекта - на балансовую стоимость объекта	349860 5140	132 842	123 123
Итого		355000
2	Начислена заработная плата и произведены отчисления от оплаты труда за разборку объекта основных средств: - заработная плата - отчисления от оплаты труда - начислен социальный налог (13700 - 1370 (10% пенсионных отчислений)) х 21%	13700 2590	842 842	681 634
3	Акцептован счет автохозяйства за перевозку ликвидированного объекта	5500	842	671
4	Оприходованы материалы (металлолом), полученные от ликвидации объекта основных средств	18000	206	722
5	В конце года списываются доходы и расходы на счет итогового дохода (убытка): - расходы по ликвидации основных средств ((5140 + 13700 + 2590 + 5500) - 26930) - доходы от ликвидации основных средств	26930 18000	571 722	842 571

1	2	3	4	5
Б. Реализация основных средств
1	На сумму износа, начисленную к моменту реализации оборудования	16000	132	123
2	На балансовую стоимость реализуемого оборудования	234000	842	123
Итого		250000
3	Предъявлен к оплате счет покупателю за реализованное оборудование - на договорную стоимость -на сумму НДС (16%)	300000 48000	301 301	722 633
Итого		348000
В. Внутренние перемещения основных средств
1	Переданы основные средства из одного цеха (структурного подразделения) в другой	300000	121-125	121-125
Г. Безвозмездная передача (дарение) основных средств
1	Переданы безвозмездно основные средства (оборудование) другому предприятию: - на сумму начисленного износа - на балансовую стоимость передаваемого объекта - на сумму НДС (от облагаемого оборота - балансовой стоимости) 25600 тенге (160000 х 16%)	40000 160000 25600	132 842 821	123 123 633
Д. Недостача основных средств
1	Установлена недостача основных средств (оборудование): - на сумму начисленного износа - на балансовую стоимость, предъявленную к взысканию - на сумму НДС 9600 тенге (60000 х 16%): сторнируется НДС, ранее отнесенный в зачет отсторнированная сумма НДС относится на расходы	10000 60000 (9600) 9600	132 334 633 821	123 123 331 331
2	Если виновный не установлен или судом отказано во взыскании	60000	821	334
3	Если виновный установлен, то в бухгалтерском учете отражают следующие записи: - на балансовую стоимость объекта -на сумму НДС (16%) - погашение недостачи (в установленном порядке)	60000 9600 69600	333 333 441,451,681	334 633 333

1	2	3	4	5
Е. Вклад основных средств в уставный капитал других хозяйствующих субъектов
1	Переданы в качестве вклада в уставный капитал других хозяйственных товариществ основные средства (оборудование): - на балансовую стоимость передаваемых в уставный капитал основных средств - на сумму износа основных средств, начисленную до момента вклада в уставный капитал - на договорную стоимость основных средств, принятую в качестве вклада в уставный капитал	200000 20000 320000	842 132 141-144	123 123 722

Оформленные Акты о ликвидации основных средств поступают в бухгалтерию и служат основанием для записи в ведомость аналитического учета, которая ведется по кредиту счетов подраздела 12 "Основные средства"[5].