Учет и анализ посреднических операций в торговле на примере ООО "Стэка" (стр. 6 из 13)

Сравнительно недавно большинство программ бухгалтерского учета оперировало всего двумя видами движения ТМЦ: приход на склад и расход со склада. Однако такое примитивное деление давно перестало удовлетворять пользователей. В подсистеме "Товары. Готовая продукция" этот вопрос решен следующим образом. Реализована возможность ведения классификатора вида движений - во-первых, бухгалтер сам может составить этот справочник и, по мере необходимости, пополнять или корректировать его, и, во-вторых, с каждым видом связана настройка экранных форм и способов обработки данных.

Название вида движения	Направление	Тип вида движения
Закупка товаров Закупка по импорту Сдача готовой продукции Внутреннее перемещение Возврат с консигнации Оприходование с наценкой Реализация со склада Передача на консигнацию Внутреннее перемещение Возврат поставщику	Приход Приход Приход Приход Приход Приход Расход Расход Расход Расход	Обычный приход Обычный приход Обычный приход Внутреннее перемещение Возврат с консигнации Оприходование с наценкой Обычный расход Передача на консигнацию Внутреннее перемещение Возврат поставщику

Рисунок 1 - Таблица стандартных видов движения.

Как видно из рисунка 1 виды движений запасов характеризуются, в первую очередь, направлением перемещения: приход на склад и расход со склада.

Кроме направления, выделена еще одна основная характеристика, получившее название "тип движения".

В системе БЭСТ-5 открыты следующие типы движения:

1. По приходу: обычный приход; внутреннее перемещение; возврат брака на склад; возврат с консигнации; оприходование с наценкой.

2. По расходу: обычный расход; переход в "Товары отгруженные"; внутреннее перемещение; возврат брака поставщику.

Если пользователя не устраивает стандартный набор, он может пополнить список видов движения новыми записями.

2.2. Учет затрат по агентскому договору

Для целей бухгалтерского учета и налогообложения посреднических операций следует разделять затраты агента, подлежащие и не подлежащие возмещению принципалом (в зависимости от соглашения сторон).

Расходы, понесенные агентом в целях исполнения договора, могут не подлежать возмещению в соответствии с соглашением сторон или могут быть не приняты к возмещению принципалом (по обоснованным причинам). В зависимости от характера расходов они могут включаться в себестоимость посреднических услуг и в дальнейшем уменьшать налогооблагаемую прибыль или производиться за счет чистой прибыли агента. [38, с.39-45]

Формирование затрат, относимых на себестоимость посреднических услуг, осуществляется в общем порядке в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. Налог на добавленную стоимость, соответствующий этим расходам, в общеустановленном порядке подлежит зачету из бюджета.

Расходы, которые не могут быть включены в себестоимость посреднических услуг в соответствии с Положением о составе затрат, осуществляются за счет прибыли агента, остающейся в его распоряжении вместе с налогом на добавленную стоимость, и учитываются на счете 44 “Издержки обращения” на отдельном субсчете “Сверхнормативные расходы”.

Возмещаемые расходы агента не являются его затратами, их принимает на себя принципал. Агент только производит расчеты с поставщиками, подрядчиками и т. п. Такие расходы в себестоимость посреднических услуг не включаются. Их учет осуществляется на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” вместе с налогом на добавленную стоимость, поскольку налог на добавленную стоимость, соответствующий этим расходам, также подлежит возмещению принципалом.

Порядок отражения в учете агента затрат, связанных с посреднической деятельностью, различен в зависимости от того, являются эти затраты возмещаемыми или не возмещаемыми принципалом.

Отражение в учете агента затрат, включаемых в себестоимость посреднических услуг и не возмещаемых принципалом, осуществляется при помощи следующих проводок:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76) - отражены расходы, произведенные при исполнении посреднического договора и предусмотренные Положением о составе затрат;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76) - учтен налог на добавленную стоимость по расходам, произведенным при исполнении посреднического договора;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 - произведена оплата поставщикам работ (услуг), связанных с исполнением посреднических услуг;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 - зачтен налог на добавленную стоимость, соответствующий произведенным расходам;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 - начислена заработная плата сотрудникам посреднической организации;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 - начислены взносы в фонды социального страхования;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 67 - начислены налоги в дорожные фонды;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02, 13 - в себестоимость посреднических услуг включены амортизационные отчисления;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 44 - списана себестоимость посреднических услуг.

Осуществление затрат, возмещаемых принципалом, отражается в учете ООО “Стэка” следующими проводками:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60 - агентом произведены расходы, возмещение которых предполагается в соответствии с договором между агентом и принципалом после принятия отчета агента принципалом;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - произведена оплата поставщику работ (услуг);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - получено возмещение расходов, произведенных агентом при исполнении договора.

Принципал после получения отчета агента о произведенных расходах может по обоснованным причинам отказаться от их возмещения.

Общий порядок отражения в учете ООО “Стэка” затрат, которые не возмещаются принципалом, будет следующим:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60 - агентом произведены расходы, возмещение которых предполагается после принятия его отчета принципалом;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - произведена оплата поставщику работ (услуг);

ДЕБЕТ 44 субсчет “Сверхнормативные расходы” КРЕДИТ 76 -

- принципалом отказано в возмещении расходов, при этом агент согласен с мотивами отказа, затраты не могут быть отнесены на себестоимость посреднических услуг в соответствии с Положением о составе затрат;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 - принципалом отказано в возмещении расходов, при этом агент согласен с мотивами отказа, затраты отнесены на себестоимость посреднических услуг в соответствии с Положением о составе затрат;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 - учтен НДС по нормативным расходам, отнесенным на себестоимость посреднических услуг;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 76 - принципалом отказано в возмещении расходов, при этом агент не согласен с мотивами отказа и имеет основания для предъявления претензии принципалу.

Приведем конкретный пример отражения хозяйственных операций в учете ООО “Стека”.

Принципал ООО “СТДЭ” поручает агенту ООО “Стэка” приобретение товарно-материальных ценностей, необходимых принципалу для его производственной деятельности. Агент выступает от своего имени. В обязанности агента входит исследование этих товарно-материальных ценностей на предмет их качества и эффективности использования принципалом. В соответствии с условиями договора принципал возмещает агенту расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Вместе с тем в договоре между принципалом и агентом не предусмотрена обязанность принципала оплачивать расходы, связанные с исследованием этих товарно-материальных ценностей на предмет их качества. Агент участвует в расчетах.

Вознаграждение агента определено в размере 24000 руб., в том числе НДС (20% ) - 4000 руб.

Агент получает от принципала аванс в размере 60000 руб., в том числе НДС (20%)-10 000 руб.

В ходе исполнения агентом обязанностей по договору выяснилось, что агенту необходима консультация эксперта, связанная с оценкой качества приобретаемых товарно-материальных ценностей. Стоимость этих услуг составила 3000 руб., в том числе НДС (20% ) - 500 руб. Стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей составила 96 000 руб., в том числе НДС (20%)-16 000 руб.

Приобретенные товарно-материальные ценности были своевременно отправлены принципалу, и принципал их принял.

В срок, предусмотренный договором, агент представил принципалу отчет, содержащий следующие позиции:

— стоимость товарно-материальных ценностей — 96000 руб., в том числе НДС - 16 000 руб.;

— консультационные услуги эксперта — 3000 руб., в том числе НДС — 500 руб.; - вознаграждение, причитающееся агенту, - 24 000 руб., в том числе НДС -4000 руб.

Принципал в установленный договором срок представил свои возражения к отчету агента, в соответствии с которыми он не принял к оплате стоимость услуг эксперта в размере 3000 руб., мотивируя это тем, что возмещение подобных расходов не оговорено условиями договора.

Учитывая приведенные возражения, принципал произвел в адрес агента следующие выплаты:

- доплату за товарно-материальные ценности за минусом ранее уплаченного аванса 36 000 руб.;