Предприятие применяет в бухгалтерском учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к оплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:
19 /1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования);
19 /2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающие к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов;
19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.
По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Д 19 К 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» - покупка основных средств, оказание услуг.Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыль и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
НДС принимается к вычету, если соблюдаются следующие условия:
1. Лицо должно являться налогоплательщиком НДС;
2. Приобретение товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, являющихся объектом обложения НДС, либо для перепродажи;
3. Наличие надлежащим образом заполненного счета - фактуры с выделененной суммой НДС либо иных документов;
4. Принятие приобретенных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на учет и при наличии соответствующих первичных документов;
5. Суммы НДС должны быть надлежащим образом предъявлены поставщиком покупателю.
Д 68 (НДС) К 19 - принят к вычету налог на добавленную стоимость.
Предприятие ООО «СтандартСтрой» реализует товары в розничную торговлю, используя ставки налога на добавленную стоимость 10% и 18%. Предприятие не использует ставку 0%, т.к. не реализует товары на экспорт, не оказывает услуги, связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров.
К товарам, облагаемым ставкой 10%, относятся: хлеб и хлебобулочные изделия, яйца, сахар, крупы, макаронные изделия и т.д.
К товарам, облагаемым ставкой 18%, относятся: шоколад шоколадные изделия, кофе, мясные и рыбные деликатесы, фрукты и т.д.
Услуги по аренде нежилых помещений также облагаются по ставке 18%.
Рассчитаем налог на добавленную стоимость на примере:
1. Товарооборот за месяц по ставке 10% составил 603971 руб. 89 коп.;
2. Товарооборот за месяц по ставке 18% составил 663939 руб. 60 коп.;
3. Выручка от продажи основных средств составила 112700руб.00 коп.;
4. Авансы, полученные от сдачи в аренду помещений 88660 руб. 00 коп.
Начислим налог на добавленную стоимость к уплате по ставке 10%:
603971,89 : 110% = 549065,35
549065,35 х 10% = 54906,54
Начислим налог на добавленную стоимость к уплате по ставке 18%:
663939,60 : 118% = 562660,68
562660,68 х 18% = 101278,92
Рассчитаем налог на добавленную стоимость к уплате от продажи основных средств:
112700 : 118% = 95508,47
95508,47 х 18% = 17191,53
Авансы, полученные облагаются налогом на добавленную стоимость по расчетной ставке:
88660,00 х 18% : 118% = 13524,40
Всего начислено к уплате в бюджет по ставке 10%: 54906 руб. 54 коп.
Всего начислено к уплате в бюджет по ставке 18%:
101278,92 + 17191,53 + 13524,40 = 131994,85
Итого за месяц предприятие должно заплатить в бюджет налога на добавленную стоимость, 54906,54 + 131994,85 = 186901,39.
Предприятие имеет право применить вычет налога на добавленную стоимость, т.к. оно применяет общую систему налогообложения.
Входной НДС можно принять только при выполнении ряда условий:
· Налог предъявлен поставщиками;
· Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
· Товары (работ, услуг), имущественные права оприходованы (приняты к учету);
· Имеется надлежаще оформленный счет - фактура поставщика.
Предприятие может принять к вычету сумму НДС по ранее оплаченному с авансов НДС при оказании услуг.
Предприятие ООО «СтандартСтрой» ежемесячно не позднее 20 числа месяца начисляет и перечисляет авансовые платежи. Налоговую декларацию сдает не позднее 20 - го числа месяца после налогового периода, по месту постановки на учет в налоговой инспекции (ПРИЛОЖЕНИЕ 4).
Декларация сдается в электронном виде, на электронных носителях.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налог на добавленную стоимость является федеральным косвенным налогом, применяемый в Российской Федерации с 1992 года.
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регламентируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно этой главе плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.
Объектом налогообложения признаются операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача товаров для собственных нужд, выполнение строительно - монтажных работ для собственного капитала, ввоз товара на таможенную территорию РФ.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен.
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал.
Налоговым кодексом предусмотрены следующие ставки налога на добавленную стоимость: 0, 10 и 18%.
Учет налога на добавленную стоимость осуществляется на основании счетов - фактур, выписанных покупателям и предъявленных поставщикам. Полученные счета - фактуры регистрируются в книге покупок, выданные - в книге продаж.
Синтетический учет расчетов по налогу на добавленную стоимость ведется с использованием счетов 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
ООО «СтандартСтрой» является плательщиком налога на добавленную стоимость. Объектом налогообложения признается реализация товаров, оказание услуг. Налоговой базой является выручка от реализации продукции и оказании услуг. Налоговый период - квартал, предприятие ежемесячно не позднее 20 числа месяца начисляет и перечисляет авансовые платежи. Реализация товаров и оказание услуг облагается по ставкам 10% и 18%.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть Iи частьII.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части Iи II, по состоянию на 01.10.2009 г.
3. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14 - ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. №34н.
6. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. №43н.
7. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.
8. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1,1998), утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н.
9. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями: учебное пособие / К.К.Арабян. - М.: КНОРУС, 2010. - 304 с.